國內文獻

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動作也對促進就業量有短暫正向的影響，然而施行降稅所增加的就業量與沒有施 行降稅的就業量成長率差異，在 5 年後就漸漸縮小至無差異。Eduardo and Johanna (2012)以 15 個拉丁美洲國家為研究對象，探討工資稅、消費稅以及營所稅對員 工雇用量的影響，研究顯示對公司課稅會增加聘雇員工的成本，進而減少員工的 雇用量，課徵增值稅會增雇非正式的員工，減少雇用技術性的員工，相反的課徵 營所稅會減少雇用非正式的員工，由其是低教育水準的員工，但是當政策執行力 道很強時，也會減少勞動參與率，同時減少雇用中高教育水準員工。

2.3 國內文獻

我國自 1986 年營所稅最高稅率訂為 25%來再沒有調整稅率，此次營所稅從 25%調降至 17%，為我國營所稅一大變革，在討論的過程中提出許多方案，經過 執政黨與在野黨相互拉鋸下，最後採行「17%+1+1」的政策方案，在政策施行前 後，已有學者針政策施行的效果進行探討，包含對總體經濟、資金回流、產業間 之租稅負擔以及公司決策的影響等議題進行研究。在政策施行前，黃琝琇、林建 甫(2010)即以總體經濟計量模型模擬促產條例落日後對台灣總體經濟的影響，結 果顯示，單純取消促產租稅減免，會造成 GDP 下降對國民經濟有負面影響。研 究進一步比較在搭配降稅或是擴大政府支出下其結果會有什麼不同，發現同時調 降綜所稅與營所稅能抵銷促產落日造成的負面衝擊，降稅帶來的所得效果能弭平 稅收上的損失，故政策之負面結果只會造成所得分配不均，此結果也反映了日後 的改革方向，當時的媒體及社會輿論都傾向於以降稅來消弭促產落日帶來的衝擊，

不但能藉由擴大稅基達到增加稅收的效果，也與當今的國際稅制趨勢接軌。

調降營所稅有利於吸引投資，進而提高員工邊際生產力達到提高員工薪資的 效果。林智聖(2012)即針對研究政策施行後資金回流之效果進行探討，以持股超 過 1%大股東持股金額、境外股利之匯回、股市成交量三個變數作為資金回流的 替代變數，顯示整體產業而言，在調降稅率後資金確實有顯著回流現象，但是各

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別檢驗發現，高科技產業在促產落日的衝擊下，而沒有顯著的資金回流效果。另 有學者針對營所稅稅率調降後對公司股利政策的影響做探討，陳正芳(2013)探討 傳統產業和高科技產業受到的衝擊是否相同，作者以 t 檢定，檢驗在降稅前後總 股利支付數、現金股利以及股票股利支付率是否有顯著差異，結果顯示營所稅調 降將造成總股利支付率及現金股利支付率減少，但股票股利支付率增加，減輕了 股東的租稅負擔，其中對傳統產業的影響大於高科技產業。

施若盈(2013)以最小平方法，檢驗營所稅調降對海外直接投資的影響，以 2007~2012 年的資料，針對 31 個投資來源地區做分類，顯示台灣調降營所稅對 不同來源地區的外人直接投資變動的金額，具有顯著正向影響，進一步將公司以 產以產業別做分類，檢驗此 31 區對 17 個產業別的 FDI 是否有顯著的變化，實 驗證實在其他情況不變之下，調降營所稅可吸引國外直接投資增加，符合政府籍 由企業租稅負擔的減輕可增加外人對台直接投資的誘因之預期。

在過去產業間租稅負擔不公，一直是我國租稅問題的爭議點之一，王心怡 (2013)參考黃美祝、李映茹(2009)這篇文章的分類方式，將產業別分為傳統產業 及高科技產業，探討降低營所稅對公司有效稅率的影響，由於過去促產被視為保 護高科技產業的租稅減免政策，在促產落日後，政府緊接著調降營所稅，綜合效 果來說作者推估傳統產業受到的影響大於高科技產業，的結果發現，不論是高科 技產業或是傳統產業，有效稅率都顯著的下降，其中傳統產業下降的幅度確實大 於高科技產業，高科技產業由10.41%下降至8.36%，傳統產業由10.86%下降至 7.69%。

蔡官芳(2013)探討產業創新條例租稅優惠對高科技產業的影響，文中以定義 半導體產業、石化產業、光電產業和生技產業為高科技產業，在四類產業中，個 別選取兩家具有代表性的公司做為研究對象，研究結果顯示，並非所有高科技產 業皆能享有較低的租稅負擔，在不同高科技產業間租稅優惠的影響效果不同，這 個結果也呼應了王心怡 (2013)的研究結果，高科技產業以及傳統產業在政策施

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行後，有效稅率下降的幅度以及方向相差不遠，原因在於以產業別所區分的高科 技產業和傳統產業，在促產條例下都有部分公司受到補貼，歸在同一類別較難看 出原來受到補貼的公司在稅制變動後的政策效果，本文將採用研發支出比的方式 來區分傳統產業與高科技產業，此分類標準較能捕捉不同產業獲得租稅補助的多 寡以及產業別的特性。

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