2. 背景介紹和文獻回顧
2.2 國外文獻
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年度前後做虛擬變數，探討在政策施行後員工薪資是否有顯著的變化。
除了單一國家的研究外 Hassett and Aparna (2010) 以 65 個國家的資料，期間 跨越 25 年，使用 panel data model 探討租稅與製造業工資間的相關性。研究發現，
在控制 GDP 等總體變數下，較高的營所稅對於資本形成有負面的影響，間接降 低了員工的生產力，使得員工薪資顯著的下降。研究也發現，地理上的鄰國或是 經濟上的鄰國在租稅政策上亦會影響到本國的工資水準。Arulampalam, Devereux, and Maffini (2008) 檢 驗 營 所 稅 負 擔 移 轉 到 員 工 薪 資 上 的 直 接 效 果 ， 使 用 1996~2003 年歐洲 9 個國家 55,082 筆的公司資料，探討公司存在較高的租稅負債 下是否會使員工有較低的薪資水準。研究結果顯示，每增加 1$的稅賦，會使員 工薪資下降 92 分。
Robert Carroll(2009)檢驗美國各洲之營利事業所得稅與工資間的相關性，發 現營所稅與工資率成顯著負相關，明確地說，下降 1%的平均稅率，會使實質工 資在五年後上升 1.4%，也就是減少 1 元的營所稅稅收，平均實質薪會增加 2.5 元，相反的，增加 1 元的營所稅，會使平均實質薪資減少 2.5 元，降稅會使員工 薪資增加的理論在於，調降稅率後，會吸引較多的資金流入，提高勞動生產力同 時提高薪資水準。Hassett and Mathur (2006)發現降低 1%的稅率可以使製造業的 實質薪資上漲 0.8%，研究也發現，鄰國若是高稅率國家，降低稅率能吸引投資。
最後研究表示在愈小的國家，工資變動越能反映降稅效果。
Desai, Foley and Hines (2007)使用美國的 panel data，研究分布在 50 個國家的 跨國公司從 1989 年 2004 年，檢驗營所稅對員工薪資以及公司報酬的影響，研究 證明 57%的營所稅由員工負擔。除了這些文章外還有很多文章對於稅率稅工資率 的影響進行探討，包括 Felix (2007)研究顯示員工會承擔 400%的營所稅、Fuest, Peichl, and Siegloch (2013)員工承擔租稅的比例為 77%、Dwenger, and Steiner (2011)員工承擔租稅的比例為 47%、Liu, and Altshuler (2011)員工承擔租稅的比例 為 40%–80%、Ausdem (2008)員工承擔租稅的比例為 92%。
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大部分的研究顯示，員工會承擔全部或一部分的營所稅負擔，也有一部分的 文章探討在特定的假設下，員工不會承擔租稅負擔。Clausing (2012)的研究結果 也顯示員工的營所稅負擔為零。Gravelle, and Smetters (2006)認為在一般的觀點下，
開放的經濟體中，資金自由流動，國內的勞工比資本擁有者負擔更大的營所稅。
但是這個結果需要假設過內外的產品或是投資具有完美的替代性。這篇研究以多 部門開放經濟模型，探討在商品非完全替代下的租稅分擔，結果發現資本擁有者 會承擔較多的稅。
租稅對企業雇用員工人數的影響，在企業追求極大化利潤以及極小化成本的 一般經濟學論裡，較高的租稅對公司來說是額外的成本，降低公司的獲利能力，
同時降的公司投資以及聘雇員工的能力，進而影響公司雇用員工的人數，
Alexander and Michael(2014)探討公司租稅負擔增加是否會減少員工雇用量，以及 減少企業租稅負擔是否會增聘員工，以 1970~2010 年美國各州不同的公司稅制度 作為比較對象，研究發現增加公司所得稅會顯著的減少員工雇用量以及員工所得，
此外此研究也發現，降低稅率除了在經濟衰退期間外，能促進經濟活動增加員工 雇用量以及員工所得。以美國各洲的公司稅為目標而非以聯邦公司稅為目標，原 因在於聯邦稅制改變的次數相對少很多，在州的稅制變動中，自 1969 年共有 271 稅制變動，由於各州改變稅制的時間點不同，此研究採 DID 模型，來避免其他 非租稅因素的干擾，以鄰近的州做為控制組，原因在於，地理位置相近的州享有 相似的經濟環境，但是有不一樣的租稅政策，能用以評估租稅政策產生的效果。
本文參考此篇文章，採 DID 模型，以中小企業享有相同經濟環境但是沒有被納 在補助範圍的非中小企業做為控制組，探討中小企業在政策補助下，其增雇員工 的成長率是否顯著大於非中小企業。
Xiaobing Shuai (2013)
探討降低州的公司所得稅對增加就業機會的影響，此 研究以 1990~2012 年間美國各州的公司資料，探討州的公司所得稅與就業量間的 關係，迴歸結果顯示，較低的公司所得稅有助於就業量的成長，此外宣告降稅的‧ 國
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動作也對促進就業量有短暫正向的影響，然而施行降稅所增加的就業量與沒有施 行降稅的就業量成長率差異，在 5 年後就漸漸縮小至無差異。Eduardo and Johanna (2012)以 15 個拉丁美洲國家為研究對象，探討工資稅、消費稅以及營所稅對員 工雇用量的影響，研究顯示對公司課稅會增加聘雇員工的成本，進而減少員工的 雇用量，課徵增值稅會增雇非正式的員工，減少雇用技術性的員工，相反的課徵 營所稅會減少雇用非正式的員工，由其是低教育水準的員工，但是當政策執行力 道很強時，也會減少勞動參與率，同時減少雇用中高教育水準員工。