國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
1
1. 緒論
促進產業升級條例(以下簡稱促產)於 1991 年 1 月 1 日開始施行，經過 1999 年 12 月 31 日修正延長，於 2009 年 12 月 31 日屆期，將近 20 年的推行期間，對 台灣的經濟發展有很大的貢獻，但是也帶來稅基侵蝕、產業間租稅負擔不公、稅 制複雜以及徵納雙方爭議等問題，為解決上述問題以及降低促產落日對經濟帶來 的衝擊，立法院於 2009 年 5 月 1 日三讀通過所得稅法修正案，將營利事業所得 稅(以下簡稱營所稅)由 25%降為 20%，不久後，又於 2010 年 5 月 28 日三讀通過，
再度將營所稅由 20%降為 17%，同時接續促產條例的產業創新條例(以下簡稱產 創)在 2010 年 4 月 16 日三讀通過，投資抵減項目上僅保留研發支出投資抵減一 項，另加入了對中小企業聘用員工的租稅優惠。自 2010 年開始，營所稅調整為 17%，搭配研發支出投資抵減以及中小企業增雇員工的補助，簡稱為「17%+1+1」
1政策方案。
此次稅制改革的主要目的在於以統一調降營利稅的方式代替產業別的租稅 補助，解決我國長期提供各種租稅優惠造成的弊病，進一步貫徹政府「輕稅簡政」
的改革理念。根據財政部分析，賦稅改革後能帶動整體經濟成長，經濟部估算可 創造 690 億新台幣的經濟效益，提高經濟成長 0.5%，增加廠商以及外商投資的 意願，創造就業機會，根據經濟部的意見指出，每減稅 100 萬元，可創造一個就 業機會，預期此次改革可以創造 3.43 萬人的就業機會，2能間接帶動股利及薪資 所得的成長。
1 2008 年 6 月馬政府成立賦稅改革委員會，以輕稅簡政為稅改目標，原本的政策方案為調降營 所稅至 20%，接續促產下研究發展、人才培訓、物流中心以及營運總部減稅等四項租稅優惠，
但由於在野黨主張優惠全刪，營所稅調降至 17.5%，在兩方意見不合下遲遲難以立法，最後執政 黨棄守 20%，將稅率調降至 17%，四項租稅優惠只保留研發支出投資抵減一項，另外加入中小 企業增雇員工補助，故此政策方案稱為「17%+1+1」。
2財政部賦稅署新聞稿：立法院三讀通過調降營利事業所得稅稅率至 17%之影響及實施現況。
(http://www.dot.gov.tw/dot/home.jsp?mserno=200912140005&serno=200912140018&menudata=Dot Menu&contlink=ap/news_view.jsp&dataserno=201006140004)
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
2
政策改革至今已有段時日，過去有學者針對調降營所稅對產業間租稅負擔的 影響進行探討，結果顯示，不論是傳統產業或是高科技產業在政策施行後有效稅 率都有顯著下降的趨勢，本研究以不同的產業分類標準以及實證模型，來驗證政 策實際的效果。政府在政策施行前預期降稅將有助於薪資所得的提升，而近十多 年台灣薪資水準出現長期停滯的現象，各界對於政策效果是否如預期結果，提出 了諸多疑問，有政府官員質疑，降稅對產業間員工薪資是否有實質的幫助，若是 不如預期結果，是否考慮改回原來的稅率水準 ，3也有外國學者質疑，我國 GDP 每年穩定成長，薪資水準卻長期停滯，企業是否有將經濟成長的利益分享給員工，
4故本研究想藉由實證模型來驗證本次政策施行對產業間員工之薪資水準是否有 不同的影響。另一方面，產創條例新增的中小企業增聘員工補助，預期能增加中 小企業就業人數，但有學者認為，申請程序複雜加上中小企業的會計帳簿較不完 備，使得政策效果有限，因此此項政策效果認仍待檢驗。
此次稅改中，普遍認為降稅能大幅度的減輕傳統產業的租稅負擔，而原先在 促產下獲得較多租稅利益的高科技產業，將隨著促產落日而受到衝擊，故本文想 探討，在政策施行後是否有助於降低傳統產業的有效稅率，以及是否會增加高科 技產業的有效稅率，在這個前提假設下，研究進一步探討稅制變動對產業間員工 薪資的影響，預期有效稅率顯著下降的傳統產業其員工薪資會有顯著的上漲，高 科技產業則相反。此外，政府預期產創條例中新增的中小企業增僱員工補助能增 加中小企業的就業機會，本文依產業別再細分為中小企業與非中小企業，以在同 樣經濟環境下、不受此項政策影響的非中小企業為控制組，來探討此項政策的施 行效果。本研究目的主要為以下三個：1.政策施行後是否拉近產業間有效稅率的 差異 2.政策施行後對產業間員工薪資是否有顯著的影響 3.政策施行後是否顯著 增加中小企業聘用員工人數。
3新聞：營所稅調回 25%？朱：不加薪取消減稅 (http://news.tvbs.com.tw/old-news.html?nid=531090)
4新聞：波特：台灣競爭力，輸在低薪
(http://www.chinatimes.com/newspapers/20141025000024-260202)
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
3
本文採台灣經濟新報資料庫(Taiwan Economic Journal, TEJ)上市上櫃的公司 資料，來檢驗政策施行對企業有效稅率、員工平均薪資以及員工人數的影響。由 於最低稅賦制從2006年開始實施，為使資料不受最低稅賦制的影響，選定最低稅 負制施行後的資料，資料期間為2006~2013年，模型控制產業間其他非租稅因素 的影響，納入26個產業別的變數，並依照企業投入研發支出占銷售淨額的比例，
將公司分為高科技產業、傳統產業以及其他產業。本文共包含四個迴歸模型：(1) 使用簡單迴歸模型檢驗稅制變動對不同產業別之有效稅率造成的影響；(2)以 DID(Different in Different)模型，檢驗政策施行後，傳統產業與高科技產業之有效 稅率相對於其他產業是否有顯著的變動；(3)以DID模型檢驗政策施行後對高科技 產業以及傳統產業之員工平均薪資的影響；(4)以DID模型檢驗政策施行後中小企 業員工人數是否有顯著的增加。
本研究共分為六個章節，第一部分說明本文的研究動機與目的；第二部分進 行背景介紹與相關文獻探討；第三部分將說明估計資料的選取與分類方式；第四 部分為介紹估計方法以及變數解釋；第五部分進行資料統計分析以及迴歸結果分 析；第六部分則針對本文的研究結果提出結論。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
4