6. 結論
6.2 研究限制
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
49
施行後中小企業的員工人數增加率是否顯著高於非中小企業，研究結果與預期結 果顯示，政策施行後中小企業的員工人數增加率並沒有顯著高於沒中小企業，顯 示政府對中小企業並雇員工給予租稅優惠的政策效果不如預期，原因可能在於中 小企業多使用擴大書審的制度，部分學者認為，擴大書審制度降低了中小企業帳 務處理的成本，卻也造成中小企業無法建立健全會計制度，進而在租稅優惠申請 上造成阻礙，另外在配套措施上，規定受聘者需具備大專以上的學歷或是相關技 能證明，此外與雇用者無一定的親屬關係納稅義務人需提供費用支出真實性的證 明，任意聘雇員工的費用可能遭剔除，另外規定補助上限為公司總員工的30%，
補助期間為6個月，對一些中小企業來說，申請文件繁雜、聘用人選規定嚴格加 上考量日後解雇的困難度，可能降低中小企業的申請意願，使得政策效果不彰。
整體而言，此次稅制改革，有助於解決產業間租稅負擔不公的問題，但是在 員工薪資水準上與預期結果不符，顯示不論在高科技產業或是傳統產業都有其他 非租稅因素影響薪資水準，而使得政策對薪資水準的影響效果不如預期。在中小 企業員工人數上，顯示新增的補助並沒有使中小企業員工人數增加率高於非中小 企業，政府需考量中小企業申請的意願以及政策誘因的強度，來做為未來政策改 革的參考。
6.2 研究限制
本文研究限制包括以下3項：(1)研究僅能知道在政策施行前後有效稅率的變 動，而缺少公司在促產條例以及產創條例下所獲得的實際租稅補助金額，以供研 究促產落日以產創條例接續，對公司租稅負擔影響的大小，故才能進一步區分調 降營所稅對產業租稅負擔的影響(2)研究採TEJ資料庫上市櫃公司資料，由於缺乏 未上市櫃的公司資料，在研究政策對於中小企業員工人數的影響上受到限制(3) 本文所使用的有效稅率資料，為TEJ資料庫中公司財報資料，而非
財稅資訊中心
之公司申報營利事業所得稅課稅資料，由於會計處理目的及方法之差異，
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
50
綜合損益表與財務狀況表中所列示之所得稅費用與應付所得稅其實與公
司實際繳納之所得稅支出可能存在差異。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
51
參考文獻
中文文獻
王心怡(2013)，《營所稅調降與促產落日對上市櫃公司有效稅率及研發支出影響 之研究》，東吳大學會計學系碩士論文。
吳逸軒(2012)，《台灣研究發展支出投資抵減之效果分析》，銘傳大學會計系碩士 論文。
林佳雯(2012)，《決定台灣薪資成長因素的探討》，國立政治大學經濟系碩士倫 文。
林文政、陳慧娟和周淑儀(2007)，「台灣資訊電子產業之企業人力資本、薪資與 組織績效之關聯性研究－薪資中介效果之檢驗」，《東吳經濟商學學報》，59，
57-100。
林常青、張俊仁和盧姝璇(2014)，《薪資停滯?事實陳述與亞洲跨國比較》，中央 研究院經濟所學術研討論文。
胡貝蒂(2003)，《台灣租稅獎勵與產業發展》，國立政治大學行政管理系碩士論 文。
施若盈(2013)，《台灣調降營利事業所得稅對外人直接投資(FDI)影響》，國立成功 大學財務金融研究所碩士論文。
高榮繁(2010)，《取消促進產業升級條例租稅減免》，中原大學國際貿易所碩士論 文。
莊福典(2006)，「台灣地區產業結構之變動與勞動生產力關聯之探討」，《北台學 報》，29，172-193。
陳正芳(2013)，「營利事業所得稅稅率調降對公司股利政策之影響」，《台灣銀行 季刊》，64，84-99。
陳明進(2002)，「營利事業有效稅率決定因素之實證研究」，《會計評論》，34，
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
52
57-75。
陳明進(2013)，「中國大陸企業所得稅制改革對上市公司有效稅率影響」，《當代 財政》，34，36-52。
陳劍虹(2012)，「臺灣近年薪資成長停滯原因探討及改善對策」，《國家發展委員 會─經濟研究》，13，109-140。
張逢源(2011)，《產業創新條例施行對企業研發投入的影響-以台灣半導體產業為 例》，逢甲大學財稅研究所碩士在職專班碩士論文。
黃登興(2014)，「台灣薪資停滯現象解析—全球化貿易與投資夥伴」，《中央研 究院經濟所學術研討論文》，Working Paper No. 14-A005。
黃琝琇與林建甫(2010)，「取消促進產業升級條例租稅減免之總體經濟效果」，《中 央研究院經濟研究所─台灣經濟預測與政策》，41，1-45。
黃美祝與李映茹(2009),「最低稅負制對企業租稅負擔影響之研究」，《當代會計》， 10,189-224。
黃延辰(2012)，「營利事業所得稅稅率調降之市場反應研究」，《北商學報》，22，
1-29。
黃美祝、李映茹(2009)，「最低稅負制對企業租稅負擔影響之研究－高科技產業 與傳統產業之比較」，《當代會計》，10，189-224。
黃延辰(2012)，「營利事業所得稅稅率調降之市場反應研究」，《北商學報》，22，
1-29。
蔡官芳(2010)，《產業創新條例對高科技產業之影響探討》，經營與管理學系科技 管理碩士論文。
蔡孟彥(2014)，「近來中小企業相關稅制修正之探討」，《中小企業發展季刊》，32，
119-134。
英文文獻
Arulampalam Wiji, Michael P. Devereux, and Giorgia Maffini(2012), “The Direct
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
53
Incidence of Corporate Income Tax on Wages,”European Economic Review, 56, 1038-1054.
Desai Mihir A., C. Fritz Foley, and James R. Hines Jr. (2007) “Labor and Capital Shares of the Corporate Tax Burden: International Evidence,” Walking Paper.
Felix R. Alison (2009), “Do State Corporate Income Taxes Reduce Wages?,” Federal
Reserve Bank of Kansas City Economic Review, 94, 5-30.
Felix R. Alison and James R. Hines Jr. (2009), “Corporate Taxes and Union Wages in the United States,” NBER Working paper, No. 15263.
Felix R. Alison (2007), “Passing the Burden: Corporate Tax Incidence in Open Economies1,”Federal Reserve Bank of Kansas City RRWP 07-01.
Harberger Arnold C. (1962), “The Incidence of the Corporation Income Tax,” The Journal of Political Economy, 70, 215-240.
Hassett Kevin A. and Aparna Mathur (2015), “A Spatial Model of Corporate Tax Incidence,” Applied Economics, 47, 1350-1365.
Li Liu and Rosanne Altshuler (2013), “Measuring the Burden of the Corporate Income Tax under Imperfect Competition,” National Tax Journal, 66, 215-238.
Ljungqvist Alexander and Michael Smolyansky (2014), “To Cut or not to Cut? On the Impact of Corporate Taxes on Employment,” NBER Working paper, No. 20753.
Shuai Xiaobing and Christine Chmura (2013), “The Effect of State Corporate Income Tax Rate Cuts on Job Creation,” Business Economics, 48, 183-193.
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
54