第三章 年度會計報告之詴編情況
第二節 基金基礎財務報表之詴編
本節第一段列示詴編之基金基礎財務報表。第二段則對基金基礎財務報表的 編製提出一些改進建議。
一、詴編之基金基礎財務報表 表3-17 政事型基金帄衡表
單位:新臺幣千元
資產 581,026,811 1,044,878 438,089,670 28,752,270 1,048,913,629
流動資產 251,277,738 1,044,878 246,095,621 28,635,453 527,053,690 現金 -61,735,829 1,034,584 168,255,288 11,065,700 118,619,743
短期投資 1,829,272 1,829,272
應收款項 152,511,395 10,294 46,972,255 87,958 199,581,902
應收其他基金款 581,249 40,000 621,249
應收其他政府款 142,889 235,320 378,209
存貨 513,231 6,654,095 16,689,175 23,856,501
暫付款 14,274,026 1,204,368 15,478,394
預付款 183,138 56,687 239,825
預付其他基金款 55,000 2,000 500,000 557,000
預付其他政府款 144,179 113 144,292
其他流動資產 145,078,666 20,668,137 500 165,747,303
限制性資產 329,749,073 2,535,044 116,817 332,400,934 限制性資產 329,749,073 2,535,044 116,817 332,400,934
其他資產 189,459,005 189,459,005
什項資產 189,459,005 189,459,005
待整理資產
.
合 計 581,026,811 1,044,878 438,089,670 28,752,270 1,048,913,629
中央政府政事型基金 帄 衡 表 中華民國96年12月31日
科 目 普通基金 債務基金 特別收入基金 資本計畫基金 合 計
3-17(續) 政事型基金帄衡表
單位:新臺幣千元 單位:新臺幣千元
負債 624,728,082 671,636 85,014,026 179,416 710,593,160
流動負債 297,778,536 671,636 59,449,196 153,999 358,053,367
短期債務 79,514,144 25,400,000 104,914,144
應付款項 13,368,119 671,636 19,681,823 90,824 33,812,402
應付保管款 62,873,925 62,873,925
應付其他基金款 120,000 2,857,446 2,977,446
應付其他政府款 18,565 18,565
暫收款 9,088,036 2,874,146 11,962,182
遞延貸項 132,174,435 6,197,693 138,372,128
預收款 639,877 2,419,521 63,175 3,122,573
預收其他基金款
預收其他政府款 2 2
其他流動負債
限制性負債 326,949,546 1,869,785 25,417 328,844,748 限制性負債 326,949,546 1,869,785 25,417 328,844,748
其他負債 23,695,045 23,695,045
其他負債 23,695,045 23,695,045
基金餘額 -43,701,271 373,242 353,075,645 28,572,854 338,320,470
已提列準備之基金餘額 378,410,983 194,111,569 17,337,875 589,860,427 零用金準備
存貨準備 513,231 6,654,095 16,689,175 23,856,501
存出保證金準備 713,905 221,088 91,400 1,026,393
預(暫)付款準備 7,265,547 1,387,506 56,687 8,709,740
預付其他基金款準備 55,000 2,000 500,000 557,000
預付其他政府款準備 144,179 113 144,292
支出保留數準備 369,863,300 369,863,300
貸墊款準備 185,702,701 500 185,703,201
其他準備
未提列準備之基金餘額 -422,112,254 373,242 158,964,076 11,234,979 -251,539,957 累積餘絀 -519,645,271 373,242 158,964,076 11,234,979 -349,072,974
本期餘絀 97,533,017 97,533,017
合 計 581,026,811 1,044,878 438,089,670 28,752,270 1,048,913,629
中央政府政事型基金 帄 衡 表 中華民國96年12月31日
科 目 普通基金 債務基金 特別收入基金 資本計畫基金 合 計
72
表3-18 政事型基金收入、支出及基金餘額變動表
單位:新臺幣千元
科 目 普通基金 債務基金 特別收入基金 資本計畫基金 合 計
一般性收入 1,344,015,487 19,368 84,456,121 323,946 1,428,814,922
稅課收入 1,209,204,931 1,209,204,931
徵收收入 55,339,764 55,339,764
罰款及賠償收入 23,224,732 439,470 23,664,202
規費收入 57,533,194 635,701 58,168,895
投資收入 33,378,191 19,368 9,412,190 320,355 43,130,104 協助收入
其他一般性收入 20,674,439 18,628,996 3,591 39,307,026 一般性支出 1,283,153,412 123,749,616 166,726,434 4,984,837 1,578,614,299 人事支出 403,337,800 12 1,469,595 198 404,807,605 業務支出 176,011,038 77,285,725 5,332 253,302,095 資本支出 112,045,655 878,822 4,900,000 117,824,477
補（捐）助支出 305,689,761 32,278,015 337,967,776
債務服務支出 123,749,604 53,885,289 177,634,893
其他一般性支出 286,069,158 928,988 79,307 287,077,453 收入超過(不足)支出之數 60,862,075 -123,730,248 -82,270,313 -4,660,891 -149,799,377 其他財務來源(用途) 36,670,942 123,750,995 65,457,321 5,822,544 231,701,802 來自其他基金之移轉 247,314,853 129,998,856 49,995,734 5,648,306 432,957,749
處分資產收入 41,239,123 99,306 174,238 41,512,667
舉借長期債務收入 36,000,000 456,300,300 35,850,409 528,150,709
什項收入 3,495 3,495
移轉予其他基金 -287,883,034 -20,488,128 -308,371,162
舉新還舊債務服務支出 -456,301,650 -456,301,650
發行長期債券折價 -5,873,956 -5,873,956
什項支出 -376,050 -376,050
基金餘額淨變動數 97,533,017 20,747 -16,812,992 1,161,653 81,902,425 期初基金餘額 -141,234,288 352,495 369,888,637 27,411,201 256,418,045 1.調整前期初基金餘額 -65,257,533 352,495 369,888,637 27,411,201 332,394,800
2.前期餘絀調整數 -75,976,755 -75,976,755
期末基金餘額 -43,701,271 373,242 353,075,645 28,572,854 338,320,470
中央政府政事型基金 收入、支出及基金餘額變動表 中華民國96年1月1日至96年12月31日
表3-19 政事型基金普通資本資產及長期負債表
單位:新臺幣千元
普通資本資產
9,075,159,116 23,117,581 1,049 9,098,277,746
長期股權投資 4,505,559,097 166,234 4,505,725,331其他長期投資 1,197,395,643 1,197,395,643
土地 2,797,041,962 18,251,776 2,815,293,738
土地改良物 34,404,601 148,625 34,553,226
基礎設施 51,606,902 21,971 51,628,873
房屋建築及設備 288,647,246 1,874,890 290,522,136
機械及設備 93,333,541 1,211,114 748 94,545,403
交通及運輸設備 36,702,070 485,490 37,187,560
雜項設備 26,958,868 295,580 301 27,254,749
租賃資產 租賃權益改良
收藏品及傳承資產 41,472,789 41,472,789
購建中固定資產 471,621 471,621
其他固定資產 遞耗資產
無形資產 1,760,483 182,055 1,942,538
遞延借項 275,914 275,914
其他資本資產 8,225 8,225
合 計
9,075,159,116 23,117,581 1,049 9,098,277,746
普通長期負債3,624,853,209 19,268,464 3,644,121,673
長期負債 3,624,853,209 19,268,464 3,644,121,673 其他長期負債淨資產
5,450,305,907 3,849,117 1,049 5,454,156,073
淨資產─投資於資 5,450,305,907 22,567,581 1,049 5,472,874,537 本資產 (扣除相關
負債)之淨額
淨資產─未限制用 -18,718,464 -18,718,464
途之淨額
合 計
9,075,159,116 23,117,581 1,049 9,098,277,746
中央政府政事型基金
普通資本資產及長期負債帳帄衡表
中華民國96年12月31日科 目 名 稱 普通基金 債務基金 特別收入基金 資本計畫
基金 合計
74
資 產 62,713,876 153,217,086 435,946,782 960,672,655 67,196,184 989,250,290 2,668,996,874 流動資產 48,309,320 26,295,007 54,294,131 8,965,547 22,453,480 95,445,883 255,763,368 現金 36,266,262 131,056 48,949,938 5,083,835 15,672,549 26,720,884 132,824,524
流動金融資產 2,051,581 1,321 2,052,902
應收款項 6,152,719 2,985,555 311,615 2,795,198 5,204,942 16,583,016 34,033,045
應收其他基金款 120,000 80,000 2,757,446 2,957,446
應收其他政府款 9,000 24,000 29,000 1,078,000 1,140,000 存貨 5,281,193 22,520,381 35,504 309,449 690,129 28,427,323 57,263,979 預付款 561,470 389,730 2,650,052 15,002 598,362 4,902,080 9,116,696
預付其他基金款 700,000 700,000
預付其他政府款 250,000 34,000 16,000 300,000
其他流動資產 47,676 9,285 175,441 4,063 178,498 14,959,813 15,374,776 限制性資產 1,619,989 208,183 4,694,067 19,409,418 1,554,484 97,354,275 124,840,416 限制性資產 1,619,989 208,183 4,694,067 19,409,418 1,554,484 97,354,275 124,840,416 1,769,934 125,373,202 36,365 1,855,043 182,402,691 311,437,236
長期應收款項 4,805 2,162 6,967
長期墊款 122,984,797 140,526 13,627,174 136,752,497
長期貸款 2,383,600 166,458,327 168,841,927
準備金 1,769,934 36,365 1,714,517 2,315,029 5,835,845
長期投資 29,032,665 96,000 242,232,781 271,361,446
長期投資 29,032,665 96,000 242,232,781 271,361,446
固定資產 8,830,677 344 104,519,014 884,153,334 33,925,546 297,312,549 1,328,741,464 土地 9,977,808 291,081,686 13,398,497 139,365,665 453,823,656 土地改良物 709,291 2,222,701 7,427,114 50,560 18,803,750 29,213,416
基礎設施 255,050,591 7,908,258 262,958,849
房屋建築及設備 3,985,917 36,525,806 36,143,742 13,074,483 47,764,220 137,494,168 機械及設備 3,742,086 320 17,458,524 9,011,061 5,052,982 19,300,985 54,565,958 交通及運輸設備 129,322 17 1,724,595 49,136,073 119,219 1,717,286 52,826,512 雜項設備 222,033 7 20,344,207 2,115,518 493,585 2,624,140 25,799,490
租賃資產 104 104
租賃權益改良 17,237 17,237
收藏品及傳承資產 1,614,218 302,308 1,916,526
購建中固定資產 42,028 14,651,051 234,187,549 1,736,220 59,508,700 310,125,548
遞耗資產 2,585 45,064 47,649
經濟植物 35,811 35,811
經濟動物 2,585 2,139 4,724
礦源 7,114 7,114
無形資產 67,148 911,847 214,114 167,808 406,547 1,767,464
無形資產 67,148 911,847 214,114 167,808 406,547 1,767,464 其他資產 2,116,808 1,340,350 271,488,773 17,042,534 8,998,866 74,050,500 375,037,831
待處理資產 70,575 7,343,926 7,414,501
什項資產 2,113,384 1,340,350 269,870,466 16,971,748 8,937,602 66,362,053 365,595,603 遞延借項 3,424 1,618,307 211 61,264 344,521 2,027,727 資產總額 62,713,876 153,217,086 435,946,782 960,672,655 67,196,184 989,250,290 2,668,996,874 長期應收款、貸墊款及準
表3-20(續) 中央政府作業基金帄衡表
負 債 16,419,452 131,334,965 298,849,739 274,454,813 18,344,446 299,801,904 1,039,205,319 流動負債 10,571,057 37,702,147 5,705,640 60,532,764 4,668,528 71,111,443 190,291,579 短期債務 30,966,768 1,000 46,086,000 53,520,998 130,574,766 應付款項 5,524,785 6,713,921 1,471,489 12,361,882 4,618,865 12,473,561 43,164,503
應付其他基金款 601,249 601,249
應付其他政府款 1,635,000 5,000 2,560,000 4,200,000
預收款 5,046,272 21,458 4,228,151 447,882 44,663 1,457,635 11,246,061
預收其他基金款 5,000 5,000
預收其他政府款 2,000 498,000 500,000
限制性負債 1,534,731 67,902 3,668,978 4,337,397 1,320,112 10,724,226 21,653,346 限制性負債 1,534,731 67,902 3,668,978 4,337,397 1,320,112 10,724,226 21,653,346 應付代收款-限制 185,000 57,000 975,000 3,300,000 468,000 4,165,000 9,150,000 存入保證金 716,237 1,902 1,144,997 696,629 323,268 2,852,206 5,735,239 應付保管款-限制 190,000 9,000 6,000 1,300 75,000 1,618,700 1,900,000 應付退休及離職金 1,712,056 1,542,981 339,468 942,147 2,121,018 6,657,670
應付改善生活設施金 23,845 0 23,845
長期負債 32,500,000 13,500 202,921,950 155,609,882 391,045,332
長期債務 32,500,000 13,500 202,921,950 155,609,882 391,045,332 其他負債 4,313,664 61,064,916 289,461,621 6,662,702 12,355,806 62,356,353 436,215,062 什項負債 4,313,664 61,064,916 289,461,621 6,662,702 12,355,806 62,038,744 435,897,453
遞延貸項 317,609 317,609
淨 資 產 46,294,424 21,882,121 137,097,043 686,217,842 48,851,738 689,448,387 1,629,791,555 8,897,825 344 105,427,446 724,900,113 34,189,354 528,502,941 1,401,918,023
限制用途之淨資產 85,257 40,281 1,017,589 72,021 234,372 237,549 1,687,069 未限制用途之淨資產 37,311,342 21,841,496 30,652,008 -38,754,292 14,428,012 160,707,897 226,186,463 負債及淨資產總額 62,713,876 153,217,086 435,946,782 960,672,655 67,196,184 989,250,291 2,668,996,874
科 目
76
營運收入 35,170,084 12,066,644 21,141,239 52,850,689 32,556,845 107,998,083 261,783,584 勞務收入 14,058,780 175,766 35,084,017 10,504,784 59,823,347 銷貨收入 7,181,954 12,001,099 252,906 493,021 25,914,878 45,843,858
教學收入 19,812,545 447,832 20,260,377 營運成本及費用 34,775,165 13,234,584 71,170,638 24,328,180 38,096,678 94,076,005 275,681,250 勞務成本 10,401,463 213,871 19,972,218 9,677,227 40,264,779 銷貨成本 7,108,192 11,286,558 250,558 313,860 17,753,827 36,712,995
教學成本 53,355,068 4,438,531 57,793,599 管理及總務費用 3,696,655 6,295 11,996,348 1,758,842 2,340,857 4,863,990 24,662,987 研究發展及訓練費用 849,766 1,201,196 3,184,703 627,901 5,863,566 其他營運外收入 448,334 14,829 905,896 1,143,292 1,723,831 9,466,222 13,702,404 營運外費用 337,692 3,257,483 920,801 11,965,315 292,580 7,206,669 23,980,540 -846,666 6,631,339 7,807,037 2,700,874 2,623,387 -9,390,880 9,525,091
本期淨資產變動數 472,978 2,251,965 2,637,836 20,846,419 2,923,476 18,505,371 47,638,045 期初淨資產 45,821,446 19,630,156 134,459,207 665,371,423 45,928,262 670,943,016 1,582,153,510 期末淨資產 46,294,424 21,882,121 137,097,043 686,217,842 48,851,738 689,448,387 1,629,791,555 其他影響基金淨資產
表3-21(續) 中央政府作業基金收入、費用及基金淨資產變動表 收入、費用及基金淨資產變動表附表：
其他影響基金淨資產變動項目 本年度執行數 1. 影響基金淨資產餘額之變動項目
9,525,091
國庫撥款填補累積短絀解繳國庫淨額 -14,132,214 其他依法分配數 -17,793 國庫現金增撥基金 17,582,296 資產作價撥充基金
9,212,795
折減基金-2,001,828
受贈產生之公積5,631,130
金融商品未實現餘絀 -8,851,936 未實現重估增值 2,102,641 2. 不影響基金淨資產餘額之變動項目提存公積 21,563,169 賸餘撥充基金數 4,576,510 撥用賸餘填補累積短絀 4,572,192 撥用公積填補累積短絀 4,494,067 折減基金填補累積短絀 15,750,190 公積轉列基金
53,165,823
78
營運賸餘（短絀-） 394,919 -1,167,940 -50,029,399 28,522,509 -5,539,833 13,922,078 -13,897,666 5,762,151 -20,283,291 54,584,280 -8,222,974 4,652,228 7,341,801 43,834,195 營運活動之淨現金流入
（流出-）
6,157,070 -21,451,231 4,554,881 20,299,535 -887,605 21,263,879 29,936,529
-469,395 -19 -14,035,912 -25,969,695 -2,324,809 -14,073,182 -56,873,012
19 6,170 744,469 9,181 588,354 1,348,193 10,893,611 739,913 161,082 17,659,827 29,454,433
25,000,000 9,322,492 34,322,492
償還資本債務之本金及利息 -500 -4,000,000 -11,279,710 -15,280,210 300,000 300,000 資本及相關融資活動之
淨現金流入（流出）
-469,376 -19 -3,136,631 -3,485,313 -2,154,546 2,517,781 -6,728,104
非資本融資活動之現金流量
13,800,000 1,000 13,400,000 44,080,989 71,281,989 -31,042 -23,800,000 -105,244,774 -129,075,816 7,184,737 42,815,263 50,000,000 -804,367 -553,398 -5,851 -13,226 -15,387,025 -16,763,867 -26,000 -299,544 -325,544 非資本融資活動之淨現
金流入（流出）
-804,367 20,400,297 -30,851 -10,400,000 -13,226 -34,035,091 -24,883,238 投資活動之現金流量
2,925,528 300,000 46,703,465 49,928,993 200,000 3,800,000 4,000,000 394,597 415,333 100,000 864 419,112 519,065 1,848,971 -3,006,482 -2,700,000 -29,014,832 -34,721,314 -382,830 -5,910,564 -234,023 -2,036 -555,108 -2,925,439 -10,010,000
投資活動之淨現金流入 (流出-)
11,767 -5,495,231 -214,977 -2,201,172 -135,996 19,082,259 11,046,650
4,895,094 -6,546,184 1,172,422 4,213,050 -3,191,373 8,828,828 9,371,837
期初現金及約當現金 32,462,405 6,845,142 49,916,013 19,868,715 15,588,160 117,062,492 241,742,927 期末現金及約當現金 37,357,499 298,958 51,088,435 24,081,765 12,396,787 125,891,320 251,114,764
購買金融資產
二、詴編基金基礎報表之改進建議 1.中央政府政事型基金之帄衡表
基金基礎財務報表是採用修正權責發生基礎，及當期財務資源流量焦點。但 中央政府政事型基金帄衡表中，什項資產卻包含長期應收款、代墊款以及代管資 產，顯然不符合基金基礎報表採行修正權責發生基礎以當期財務資源流量焦點之 精神，故建議主計處重新思考這些資產如何在財務報表中表達。
而中央政府政事型基金帄衡表中的「已提列準備之基金餘額」，依照主計處 所頒布的普通公務會計制度，係指凡基金餘額中，因供特定用途，需提列準備之 數屬之。然所提列準備之基金餘額與政府會計準則第 5 號公報中所言之限制用途 之淨資產，顯有差距。依照第 5 號公報定義，限制用途之淨資產，係包括受法令、
債權條款、捐贈條件或其他條件等限制用途之淨資產。而表中的存貨準備，乃是 因特定計畫所提列的準備數，係屬於政府可自由裁決分配的項目，並非受到法 令、債權條款等外部條件限制，故其所言之準備與公報所定義之淨資產差異甚 大。依目前財務會計之趨勢，係屏棄準備等令人困惑的字眼，而目前依據 GASB 第 54 號 公 報 之 規 定 ， 已 將 基 金 餘 額 按 照 受 限 制 之 程 度 分 為 不 可 花 用 (Nonspendable)、限制性(Restricted)、已承諾(Committed)、已分配(Assigned)以及 未分配(Unassigned)等 5 類，故建議主計處能研議此等準備存在之必要，或參考 GASB 第 54 號公報之規定。
2.中央政府政事型基金之收入、支出及基金餘額變動表
收入、支出及基金餘額變動表之表達格式，係主計處參考國外編製方式而 來，其中，一般性支出並未以負號方式區別，但其他財務來源之支出卻又以負號 方式呈現，前後處理方式顯不一致，如此一來，可能會造成報表使用者混淆，希 望主計處能重新考慮報表的表達方式，以利財務報表使用者閱讀。
另外，收入、支出及基金餘額變動表中絕大部分為稅課收入，金額相當龐大，
若只以單一科目表達，可能無法窺見其中之資訊。然而財務報表主要為提供報表 使用者作為決策之用，故建議應該將稅課收入依其稅目不同分別表達，以增加其 有用性。
另收入、支出及基金餘額變動表中，協助收入無論在普通基金或是特別基金 金額皆為零，顯示其重要性相對較低，可能要考慮是否仍將其單獨列為一個科目 表達。
3.中央政府政事型基金之普通資本資產及長期負債帳表
普通資本資產及長期負債帳帄衡表，因其並非政府會計準則公報第 5 號公報 所規定的主要報表，若使用「帄衡表」名稱，可能導致使用者誤解之情事，故建 議修改為「普通資本資產及長期負債表」即可。
80
收藏品及傳承資產中，大多為可估價之資產。然而尚有許多文物資產未列入 其中，探究其原因，可能因為無法估算其價值，故未列入普通資本資產及長期負 債帳中，但此些文物仍有資產目錄可供清查，故建議可將該類資產以數量形式揭 露於報表中，以符合完整性。
另外，普通資本資產及長期負債帳表中，債務基金之金額皆為零，故應思考 是否仍有列於普通資本資產及長期負債帳表之必要。
4.中央政府作業基金帄衡表
依政府會計準則第 5 號公報規定，對於主要基金之認定標準為，其他個別之 政事型或業權型基金，其收入（或收益）、支出（或費損）、資產或負債金額中，
至少應有一項達到該類型基金相同項目總額百分之十以上及全部基金相同項目 百分之五以上者，即可視為主要基金表達。依據第 5 號公報的規定，必頇同時符 合兩特定條件，才可列為主要基金，然 96 年度行政院院編綜計表內各作業基金 之總收入、總支出、資產或負債金額，皆未達業權型基金相同項目總額 10％以 上，故採折衷之作法，暫以至少一項目達作業基金相同項目總額 10％以上者，
視為主要基金。96 年度主要基金，包括「國軍生產及服務作業基金」、「國軍老 舊眷村改建基金」、「國立大學校院校務基金(彙總)」、「交通作業基金」及「榮民 醫療作業基金」。惟若按公報之規定，可能無法將上述主要基金之資訊反應予報 表使用者，故建議未來可研議該號公報之修改，以符合主要基金之精神。