第四章 預期效益與建議
第二節 研究建議
如前節所述，我國近年來在政府會計共同規範之建構及推動上，成果具體。
不但能解決以往多數之缺失，也已能與國際接軌，但在財務報表附註之揭露內容 及施政績效資訊之補充分析揭露（如服務努力與成就報導）、潛藏之或有負債相 關公報之研擬及部門基礎財務報表之編製內容等方面，仍有需要積極加強之處，
值得作為未來繼續改進之方向。茲將本研究對政府的建議列述如下：
一、儘速研訂政府或有負債、退休金負債、潛藏性負債等之認列或揭露方式 為與國際先進國家政府會計理論接軌，我國近年積極研修相關政府會計公 報，目前已將資本資產及長期借款納入整體財務報表中表達，惟我國迄今尚未制 定或有負債、退休金與其他退休福利負債以及潛藏性負債之相關公報，如此一來 便會導致政府整體淨資產高估的情形，因此，應加速制定相關公報，以期能更加 公帄允當表達政府整體財務狀況。
二、研訂部門基礎財務報表之內容規範
有關組織觀點（部門別）年度會計報告，未來或可研議參考學習聯邦政府 FASAB 之觀念，編製權責發生基礎的部門別財務報表，表現出部門績效及長期 趨勢，有利未來歸屬各主要機關首長預算執行責任及績效衡量責任。
三、適時增修相關指引手冊，以提供執行上之協助
我國政府會計公報係採原則性規範，但政府在實際執行上所面對的問題，往 往較為複雜，建議參考 GASB 編製指引手冊與定期召開協商會議。若因制度推 行初期陸續發覺缺漏之處，應適時評估執行結果及參考各方意見，增修相關指引 手冊，已使制度完備、執行順利。
其次針對未來研究的建議列述如下：
一、詴編部門別基礎財務報表
部門基礎財務報表，較能呈現部門績效以及該部門之長期趨勢，建議未來研 究能針對部門進行財務報表詴編，以深入探討部門別報表之內容、格式及其績效 衡量議題。
二、詴編管理者討論與分析及其他必要之附註揭露與補充資訊
本次研究並未詴擬管理者討論與分析及編製其他必要之補充資訊，未來可詴 編管理者討論與分析暨其他必要之補充資訊，如各項績效衡量指標等，以使讀者 對會計報告及政府財務有更清楚之認識，有利做有關對公共資源之使用與分配，
及政府整體績效之最佳決策。
三、探討績效資訊之揭露
未來關於施政績效，應可在財務報表中揭露，俾能提供各級政府間之分析比 較資訊，建議未來可研究各級政府適當之績效分析與關鍵績效指標之制訂。
四、探討預算基礎之訂定與改進
澳洲、紐西蘭等國家的政府會計採用權責發生基礎，為了讓會計與預算數字 能互相比較，故其亦採用權責發生基礎來編製政府的預算報表。而我國的政府會 計改革，使我們從修正權責發生基礎轉向權責發生基礎，因此，建議未來可研究 我國的政府預算基礎應如何訂定，以及預算報表可以如何改進。
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附錄一 基金間內部活動沖銷調整項目
貸:普通基金撥入收入－普通基金 32,058,627,000借:普通基金撥入收入 32,058,627,000
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號 借:長期股權投資 8,130,900,000
貸:對特種基金之增撥－營業基金 8,130,900,000
2. 普 通 基 金 收 回 特 種 基 金 數
(1)政事基金資 本 收 回 ( 假 設裁撤就業 安定基金)
借:國庫存款(普通基金) 500,000,000 貸:收回特種基金資本(普通基金) 500,000,000
－政事基金
＊年度進行中發生本會計事項時，該基金(就業安定基金) 將作下列分錄，惟依現行實務作業，基金於年度中裁撤 時，該裁撤基金之資產、負債及損益等科目餘額均不列入 政事基金年度會計報表：
借:解繳國庫(政事基金) 500,000,000 貸:銀行存款(政事基金) 500,000,000
＊本次試編作業，因未減列該裁撤基金之期初數額，並 仍需做下列沖銷分錄：
借:收回特種基金資本(普通基金) 500,000,000
－政事基金
貸:解繳國庫(政事基金) 500,000,000
＊未來於彙編整體表時，因現行實務作業已無該裁撤基 金主體可做相關沖銷分錄，故本交易事項，未來將由 政事型業務將做下列沖銷分錄：
借:收回特種基金資本(普通基金) 500,000,000
－政事基金
貸:其他影響基金淨資產 500,000,000 變動項目(普通基金)
(4)
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號 貸:來自其他基金之移轉－普通基金 42,643,538,772
借:移轉項目(普通基金) 42,643,538,772
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
借:未限制用途之淨資產(作業基金) 13,650,964,264 貸:銀行存款(作業基金) 13,650,964,264
借:長期股權投資－營業基金 225,625,743,369 (普通基金)
貸:其他影響基金淨資產 225,625,743,369 變動項目(普通基金)
(16)
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
貸:長期股權投資－國營事業 4,394,870,005,508 (59)
調 整 事 項 普 通 基 金 政 事 型 特 種 基 金 或 作 業 基 金 整 體 表 調 整 沖 銷 分 錄 編 號
作業基金 其他長期投資－作業基金 1,195,747,388,458
(2)政事基金年 度終了持有 國營企業
借:其他影響基金淨資產 14,151,149 變動項目(政事基金)
貸:長期股權投資(政事基金) 14,151,149 (60)
(3)營業基金按 業主權益總 額及當年度 損益金額，
按政府持股 比率核算
普通基金：
借:長期股權投資－國營事業 3,924,968,714,482 採權益法之長期股權 250,362,481,520 投資權益調整
貸:其他影響基金淨資產 3,924,968,714,482 變動項目
投資利益 250,362,481,520
政事基金：
借:長期股權投資－國營事業 14,775,716 投資收益 624,567 貸:其他影響基金淨資產變動項目 14,775,716
借:長期股權投資－國營事業 14,775,716 投資收益 624,567 貸:其他影響基金淨資產變動項目 14,775,716