整體財務報表之詴編

本節第一段係敘述整體財務報表彙編時，衡量焦點及會計基礎轉換的原則與 假設，及基金間內部活動的沖銷調整項目，第二段列示詴編完成之政府整體財務 報表，第三段則是針對詴編完成之整體財務報表提出一些改進建議。至於基金間 內部活動的詳細分錄則置於附錄一。

一、編製整體財務報表之基本原則與假設

政事型基金（包含普通基金、債務基金、特別收入基金、資本計畫基金）財 務報表採用修正權責發生基礎，在編製政府整體財務報表時，必頇將下列事項調 整轉換，以轉換為權責發生基礎。而作業基金財務報表之衡量焦點與會計基礎，

與政府整體財務報表一致，故無轉換之必要，但該基金之淨值頇轉換成淨資產科 目，區分為投資於資本資產（扣除相關負債）之淨資產、限制用途之淨資產及未 限制用途之淨資產。

（一）調整為經濟資源流量之衡量焦點

1.資本資產及長期負債，於原衡量焦點下，不列入帄衡表，以另行設立帳組 方式管理，故於衡量焦點轉換時，應將期初餘額轉入淨資產表。

2.當年度處分固定資產、遞耗資產、無形資產及長期投資，於原衡量焦點下，

係將處分價款認列收入，故於衡量焦點轉換時，應將處分收入予以沖轉，

並分別認列資本資產之減少及資產處分損益。

3.當年度取得固定資產、遞耗資產、無形資產及長期投資，於原衡量焦點下，

係將取得資產之價款認列支出，故於衡量焦點轉換時，應將支出予以沖 轉，並認列資本資產之增加。

4.當年度發行公債或舉借長期借款，於原衡量焦點下，係將舉借債務取得之 款項認列收入(如有發行成本則另行認列支出)，故於衡量焦點轉換時，應 將取得收入(或發行成本之支出)予以沖轉，並認列長期負債(如有發行成本 另行認列遞延借項)之增加。

5.當年度償還公債或長期借款之支出，於原衡量焦點下，係將償還負債之款 項認列支出，故於衡量焦點轉換時，應將支出予以沖轉，並認列長期負債 之減少，如有提前清償者，並應另行認列提前清償之損益。

6.提列當年度固定資產、遞耗資產、無形資產之折舊、折耗及攤銷費用，原 衡量焦點下，資本資產提列之折舊僅於資本資產帳組另行記錄，並不認列 折舊費用，故於衡量焦點轉換時，應將累計折舊及折舊費用分別列入淨資 產表及營運表。

7.屬於權益法長期投資之調整，於原衡量焦點下，普通基金與作業基金及營 業基金之往來事項(包含增撥基金、資本收回、賸餘或盈餘繳庫)，係將上 開現金之收付事項列為當年度之相關收支，另年度終了之評價，亦僅於資 本資產帳組另行記錄，並不認列投資權益之變動，故於衡量焦點轉換時，

應將相關收支予以沖轉，並依上開事項之經濟實質，認列長期投資之增減 變動。

8.債券溢、折價及發行成本之攤銷，於原衡量焦點下，並不認列相關費用，

僅於長期負債帳組另行記錄，故於衡量焦點轉換時，應將當年度攤銷及相 關費用分別列入淨資產表及營運表。

(二)調整為權責發生基礎

1.遞延收入轉列收入，於原修正權責基礎下，收入之認列除已經發生權責 外，仍需符合當期可用性(年度終了後兩個月)，故於會計基礎轉換時，應 原遞延收入轉列當年度之收入。

2.認列應付利息，依政府會計準則公報第二號規定，於原修正權責基礎下，

長期負債之利息於給付時認列費用，年度終了並不認列應付利息，故於會 計基礎轉換時，應將已發生給付義務之應付利息估列入帳。

為編製政府整體財務報表，各類基金除已依上開調整事項轉換為相同之經濟 資源流量衡量焦點以及權責發生基礎，並應將政事型基金及業權型基金之財務報 表視為同一經濟個體加以彙編，故為避免資產負債重複計算，並應將基金間內部 活動事項產生之影響數加以消除，又本次詴編報表中，除部分內部活動資訊得由 96 年度決算相關報表中獲得外，為求詴擬結果之周妥，並已假設部分內部活動 項目及其影響數，茲將本次沖銷調整事項摘述於下：

1.普通基金增撥特種基金（包含增撥政事型特種基金、營業基金以及作業基金）

①增撥作業基金，依現行實務作業，作業基金係普通基金之長期投資，故有關 普通基金之增撥支出，於衡量焦點轉換時，將予以沖轉減列，並認列長期投 資之增加，惟於編製政府整體財務報表時，作業基金之財務資訊將列為事業 型業務併入，為避免整體資產重複計算，應將本交易事項之影響數予以沖 銷，或為簡化內部沖銷程序，於本內部活動交易事項發生時，不沖銷本交易 事項之影響數，而係於年度終了時，再將普通基金持有作業基金之長期投資 期末餘額一次予以沖轉。

②增撥營業基金，因營業基金係為普通基金之長期投資，故有關普通基金增撥 支出，於衡量焦點轉換時，將予沖轉減列，並認列長期投資之增加，惟編製 政府整體財務報表時，依政府會計準則公報第五號之規定，年度終了按政府 持股比率將營業基金之業主權益及當年度損益，分別列入淨資產表及營運

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表，故有關對營業基金之增撥，得將本交易事項之影響數予以沖銷，或為簡 化內部沖銷程序，於本內部活動交易事項發生時，不沖銷本交易事項之影響 數，而另於年度終了按年底持股比率認列投資權益，與普通基金持有營業基 金之長期投資期末餘額之差額予以調整列帳。

③增撥政事型特種基金，考量政事型特種基金成立目的係為以其他財源籌措方 式來支應政府特定政務之推動，其資源支用型態係將按年或按計畫取得之資 源予以全部耗用，與維持資本運作型態之業權型基金不同，故普通基金對政 事型特種基金並不以長期投資科目來表彰其權益，故有關對政事型特種基金 之增撥，將視同一般資源移轉，於編製政府整體報表時，為避免虛增其損益 科目，應將其影響數予以沖銷。

2.普通基金收回特種基金數（包含政事型特種基金、作業基金以及營業基金之資 本收回），亦屬年度進行中資源移轉事項涉及基金、資本或支用財源之增減變 動處理，故本內部活動之沖銷調整原則及處理方式應可參照 1.普通基金增撥特 種基金之沖銷模式辦理。

3.基金間之補助（包含普通基金補助政事型特種基金、作業基金與營業基金，及 政事型特種基金補助作業基金），依政府會計準則公報第三號規定，同一政府 不同基金間之補助款係屬基金間資源移轉之項目，故於編製政府整體報表時，

為避免虛增其損益科目，應將其影響數予以沖銷。

4.特種基金盈(賸)餘繳庫數（包含政事型特種基金、營業基金以及作業基金盈(賸) 餘繳庫）

①業權型基金之盈(賸)餘繳庫，因普通基金將持有之作業基金及營業基金均列 為長期投資，且政府持有之投資比例均達權益法之門檻（均超過 20%），於 權益法之會計處理下，被投資者之盈(賸)餘繳庫，視同盈(賸)餘分配，故本 項內部活動於衡量焦點轉換時，已將普通基金收到之繳庫收入予以沖銷減 列，並同時認列長期投資之減少，以允當表達其經濟實質，至於其內部沖銷 之調整方式，可參照 1.普通基金增撥特種基金之沖銷模式辦理。

②政事基金之賸餘繳庫，與普通基金增撥基金一樣，均視同一般資源移轉項 目，故於編製政府整體報表時，為避免虛增其損益科目，應將其影響數予以 沖銷。

5.基金間之交易(非準外部交易部分)

未限定對象或按外界交易行為之基金間資源移轉、交易及委辦事項之非準 外部交易產生之收支事項及應收應付資產負債餘額，於編製政府整體報表時，

為避免虛增損益科目及資產負債，應將其影響數予以沖銷。

6.基金間之委辦（包含受託單位列為代收代付之委辦事項⁴以及受託單位列為收支 之委辦事項）

①受託單位列為代收代付之委辦事項，因無涉及虛增政府整體報表之損益科 目，故僅將基金間委辦事項產生之資產負債科目餘額予以沖轉。

②受託單位列為收支之委辦事項，因委託單位於經費結報時已認列支出，惟受 託單位將該委辦事項視為勞務之提供，故於收取委辦酬勞時認列收入，執行 時認列支出，故此一委辦事項產生之收支（一收入，兩支出），於編製政府 整體報表時，將虛增政府之損益，故除將委辦事項產生之資產負債科目餘額 予以沖轉外，並應將其收支影響數予以沖轉。

7.特種基金代管普通基金之資產（包含作業基金、校務基金及政事型特種基金代 管普通基金之資產）

①作業基金(不含校務基金)及政事型特種基金代管普通基金之資產，依現行實 務作業，該資產之所有權屬於普通基金，惟代管之特種基金為揭露其代管之 權利與償還之義務，故於帄衡表增列資產（代管資產）及負債（應付代管資 產）科目，考量該資產之所有權已於普通基金財務報表中予以揭露，故該代 管資產之權利與義務，實質上並不會產生基金間資源之移轉與變動，故於編 製政府整體報表時，為將政府整體視為同一實質之經濟個體，故將本事項產 生之影響數予以沖轉。

②校務基金代管普通基金之資產，依現行實務作業，該資產之所有權雖屬於普 通基金，但普通基金並無列入其資本資產帳，惟代管之校務基金為揭露其代

②校務基金代管普通基金之資產，依現行實務作業，該資產之所有權雖屬於普 通基金，但普通基金並無列入其資本資產帳，惟代管之校務基金為揭露其代