第二章 理論探討與增值稅制度
第三節 增值稅之原理及特點
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第三節 增值稅之原理及特點
增值稅（value-added tax）簡稱 VAT，是對在一國境內銷售貨 物或者提供加工、修理修配、勞務以及進口貨物的企業和個人，就其 貨物銷售或者提供勞務的增值額和貨物進口額為徵收對象所徵收的 稅目36。所謂增值額可以從理論和實務運行兩個層面來理解：從理論 上這個層面來說，是指生產者或經營者在一定期間的生產經營過程中 所創造出來的新價值。增值額相當總商品價值 C+V+M 中的 V+M 部分37， C 是指商品生產過程中消耗的生產資料轉移價值的餘額；V 是指工資，
即勞動者自己創造的價值；M 則為剩餘價值或營利，是勞動者為社會 創造出來的價值。大體上來說，增值額為淨產值或國民收入；若從生 產單位來看，增值額是這個單位商品銷售收入額或經營收入額扣除非 增值項目價值後的餘額，相當於該單位活動或勞動所創造出來的價值，
而根據定義來看，台灣的加值型營業稅，僅就銷售中之加值額課徵，
因此亦屬於此種計算方式38。若從商品的生產經營過程來看，不論生
36付廣軍，《中國增值稅轉型效應分析》，中國市場出版社，2010 年 10 月 1 版，頁 1-24。
37劉豔杰，增值稅轉型對我國石油化工業的影響研究，北京交通大學經濟管理學院碩士論文，2011 年 7 月，頁 9。
38王建煊，《租稅法》，華泰文化，34 版，2012 年 8 月，頁 369。
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產經營經過幾個環節，最後的銷售總值，應該等於商品從生產到流通 各個環節的增值額之和，即商品最後銷售價格＝各環節增值額之和。
然而從稅收實務運行中來看，增值額則為體現法定的增值額，各國政 府在增值稅法制度當中會根據實際情況和選擇增值稅類型的不同，對 於增值額做出法律的具體規定，明確規範哪些屬於增值項目，那些屬 於非增值項目，因此，法定增值得與理論增值額可能存在著差異性。
增值稅之所以能夠風靡全球，使各國積極實施的原因，在於增值 稅具有其優越性，尤其是普遍採用稅額扣抵排除流轉稅重複課稅的弊 端，因而具有調節中性、稅負公平、收入有效、徵管嚴密等優點，這 些都是流轉稅無可比擬，茲將優點分述如下：
（一） 稅收中性，具有公平保護作用
根據增值稅的計稅原理，流轉額中的非增值因素在課 徵稅額時會被扣除。因此，對於同一商品而言，無論流轉 環節的多寡，只要增值額相同，稅負就會一致而不會產生 差異，因此課徵稅負不會影響商品本身的生產結構、組織 結構和產品結構，更能夠有利於企業在平等的基礎上展開
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競爭，對於企業生產的社會化和專業化更有助益。此外，
增值稅向企業徵收，而企業在銷售商品時透過價格將租稅 負擔轉嫁到下一個生產流通環節，雖然由最終消費者負擔，
但基於納稅義務人在生產經營過程中的增值稅稅負應相等，
對於所有徵收對象和納稅義務人給予基本相同的稅收待遇，
因此增值稅的課徵不僅不會影響納稅義務人的經營活動，
同時也不會影響到消費者的消費選擇。
（二） 普遍徵收，具有穩定財政收入作用
從增值稅的徵稅範圍來看，對於從事商品生產經營和 勞務提供的所有單位和個人，在商品增值的各個生產流通 環節向納稅人普遍徵收，因此具有寬廣的稅源，而增值稅 實施每一個環節都徵稅，從製造、批發、零售的環節均課 稅而使得財政收入更加穩定。
（三） 徵管嚴密，有利防止逃漏稅
由於每個環節均課稅且採用已徵稅款扣抵的計算方法，
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使增值稅各個環節形成自動、交叉的審計關係，加上世界 各國多半實行憑購貨發票進行扣抵的方式來計算，使得稅 收徵管信息化的程度不斷提高，稅務部門容易透過買方的 進貨發票掌握賣方的已繳納稅款，使稅收徵管的工具具有 嚴密性而有利於防範各種逃漏稅行為。
（四） 實現徹底退稅，促進貿易發展
在貿易發展上，增值稅實施稅款扣抵制度完全體現 出口得以徹底退稅，真正達到出口產品零稅率的目標。由 於對出口產品實行零稅率，使出口產品能夠以零稅率進入 國際市場，大大提高國內市場的競爭力，對於出口貿易產 生極大的推動作用。
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