第三章 大陸增值稅轉型及擴圍後之現況分析
第二節 大陸增值稅轉型之背景及內容
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第二節 大陸增值稅轉型之背景及內容
生產型增值稅的實施，對於國家財政收入的穩定和限制固定資產 過度投資雖發揮重要作用，然而生產型增值稅本身固有的缺陷也日益 凸顯，制約中國大陸的經濟發展，主要缺點如下：
（1） 抑制投資需求，難以發展對外貿易51
生產型增值稅對於企業購進固定資產的進項稅額不予扣 抵，使產品銷售時，其銷項稅額包含部分購買固定資產的進項 稅額，造成重複課稅，增加企業租稅負擔，對於企業而言，產 品成本的提高就會抑制需求，需求不足則會造成生產萎縮，影 響企業投資的意願。此外，大多數國家實施消費型增值稅而使 各國產品在出口時已退回在國內所繳納的增值稅，然而中國大 陸實施生產型增值稅，由於出口商品包含固定資產所含稅額，
提高出口產品的價格，相對降低產品的競爭力而不利於出口。
因此，生產型增值稅對於中國大陸國內經濟和對外貿易均產生 負面的影響。
51 沈煜，增值稅轉型中的法律問題研究，蘇州大學法律碩士論文，2007 年 4 月，頁 6-9。
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（2） 不利於調整產業結構52
生產型增值稅不允許扣抵固定資產已徵納稅額，使得有 機構成較高的產業稅負必然重於有機構成較低的產業，其中 高新技術產業和資本密集型企業稅收負擔較勞動密集型企業 負擔更為嚴重，對於中國大陸的經濟改革與起飛政策產生重 大影響，不僅傳統產業的技術更新與改造難以推行，新興技 術產業的發展也將受到嚴峻的挑戰，抑制政策中鼓勵優先發 展的產業。
（3） 加劇區域發展不均衡
中國大陸東部地區加工產業、輕工業較為發達，固定資 產在資本中所佔比重較低；而西部地區及東北地區自然資源 豐富，故較為適合發展重工業，尤以東北地區為中國大陸傳 統重工業地區，固定資產比重自然而然相對較高，實施生產 型增值稅對於西部大開發、東北老工業基地的振興和東西部
52 楊曄，從東北三省增值稅改革成效論增值稅轉型，山西財政稅務專科學校學報，2005 年 5 月 第 5 期，頁 21。
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地區的平衡發展將會大打折扣，使政策窒礙難行53。
2003 年 10 月底，發布《實施東北地區等老工業基地振興戰略的 若干意見》54，提出「東北優先推行從生產型增值稅向消費型增值稅 的改革」，同年 12 月 24 日，國家稅務總局宣布「稅制改革方案」，將 從 2004 年開始針對東北老工業基地的裝備製造業、石油化工業、冶 金工業、船舶製造業、汽車製造業、高新技術產業、軍品工業和農產 品加工業共八個產業實施消費型增值稅，允許企業按照 17％的稅率 抵扣當期新增機器設備所含進項稅額。2004 年 1 月 29 日，國家稅務 總局向黑龍江省、吉林省、遼寧省三省國稅局及大遼市國稅局發出《關 於開展擴大增值稅抵扣範圍企業認定工作的通知》55，確定最終享受 優惠政策的企業；2004 年 7 月 14 日，國務院總理溫家寶先生主持召 開國務院常務會議，提出「認真落實西部大開發和振興東北地區等老 工業基地的措施」。2004 年 7 月 1 日起，在東北地區的六大產業中試 行擴大增值稅扣抵範圍，試點採取「增量扣抵」和退稅的方式56；2004
53 李曉麗、楊建平，對生產型增值稅到消費型增值稅的認識，重慶工商大學學報，2005 年 2 月 第 1 期，頁 28。
54國務院國發[2009]33 號。
55國家稅務總局國稅函[2004]143 號。
56陳嘉，增值稅轉型對我國企業固定資產投資影響研究，中山大學財政學碩士論文，2010 年 4 月，
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年 9 月，財政部、國家稅務總局發布關於《東北地區擴大增值稅抵扣 範圍若干問題的規定》之通知，和《2004 年東北地區擴大增值稅抵 扣範圍暫行辦法》，表示振興東北老工業基地稅收優惠的正式啟動和 增值稅轉型試點的開始。為了配合改革，同時發布《關於落實振興東 北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知57》，允許企業抵扣當期新增 機器設備所含進項稅額的八大產業，幾乎涵蓋東北的 51 家大型生產 企業所在的產業領域。至於高新技術產業則按照科技部頒發的《國家 高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》和《國家高新技 術產業開發區外高新技術企業認定條件和辦法58》中規定的高新技術 範圍並符合認定條件，取得省級科委頒發的高新技術企業證書以及生 產產品屬於科技部、財政部、國家稅務總局《關於發布＜中國高新技 術產品目錄＞的通知》來作為納稅義務人的認定範圍。東北地區增值 稅轉型試點促進投資規模的擴大和經濟的發展，促進東北老工業基地 的稅收激勵政策，並增強東北企業對技術改造和設備投資的積極性；
同時為增值稅轉型的改革累積經驗，使財政部門得以掌握擴大增值稅
頁 9-11。
57國家稅務總局財稅[2004]153 號。
58國家科委國科發火字[1996]第 18 號。
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扣抵範圍對財政收入的影響。
2007 年 7 月 1 日在內地中部地區六個省分的 26 個指定老工業基 地城市，對從事八大產業為主的增值稅一般納稅人實行擴大增值稅抵 扣範圍的試點，同時也是中央為促進中部地區崛起，支持中部地區老 工業基地振興和資源城市轉型採取的重大措施。納入試點範圍的中部 地區六省老工業基地城市包括：山西省的太原、大同、陽泉、長治；
安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉、
景德鎮、九江；河南省的鄭州、洛陽、焦作、平頂山、開封；湖北省 的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長沙、株州、湘潭、衡陽等 26 個城市。而適用的產業包括從事裝備製造業、石油化工業、冶金 業、汽車製造業、農產品加工業、採掘業、電力業、高新技術產業八 大類產業。增值稅在東北三省試點後第一次有較大範圍的拓展，以中 部地區作為試點，對區域發展經濟和推行稅制改革都有重大意義。59
2008 年 7 月 1 日內蒙古東部地區增值稅轉型試點主要包括呼倫 貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟。裝備製造業、石油
59 許超伊，增值稅轉型對物流業上市公司的影響，北京交通大學經濟管理學院碩士論文，2010 年 6 月，頁 17-18。
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化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造業、高新技術產業、軍品工 業和農產品加工業且年銷售額佔同期全部銷售額 50％以上的公司企 業作為試點改革的產業，允許一般納稅人購進固定資產進項稅額從銷 項稅額扣抵，為了減少對財政收入的影響，對於應扣抵的增值稅採取 退稅的方式，當期應退稅額不得超過當期新增增值稅稅額，不足扣抵 的部分結轉下期繼續扣抵60。准許扣抵的進項稅額包含：（1）購進（含 接受捐贈和實物投資）固定資產（2）用於自製（含擴建、安裝）固 定資產的購進貨物或應稅勞務（3）通過通資租賃方式取得的固定資 產（4）為固定資產所支付的運輸費用61。
2008 年 5 月 12 日四川發生汶川大地震，因四川、甘肅和陝西三 省被認定為極重災區和重災區，故 7 月 1 日在汶川地震受災嚴重地區 實施增值稅轉型試點，適用產業包含汶川地震受災嚴重地區的增值稅 一般納稅人以及從事國家限制發展特定產業的納稅義務人，根據《汶 川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣範圍暫行辦法》的規定中指出特 定產業納稅義務人是指從事焦炭加工、電解鋁生產、小規模鋼鐵生產、
60 廖靜，增值稅轉型對企業稅負影響分析，西南財經大學經濟學院碩士論文，2009 年 11 月，頁 9-11。
61國家稅務總局財稅[2008]94 號。
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小火電發電為主的納稅義務人。而主要內容為：（1）取消增量限制，
允許企業新購入的機器設備進項稅額（2）取消產業限制，除了國家 限制發展的特定產業外，其他產業全部納入增值稅轉型範圍（3）將 計算退稅辦法調整為正常扣抵辦法，轉型辦法趨於規範，徵納雙方操 作簡便（4）對統一核算的總分支機構制定更為優惠的政策，規定總 機構不在受災嚴重地區，由總機構購進並用於受災嚴重地區分支機構 的固定資產，可由總機構扣抵固定資產進項稅額62。
2008 年 11 月 5 日，國務院第 34 次常務會議決定自 2009 年 1 月 1 日起在全國範圍內實施增值稅轉型改革。中國大陸增值稅全面轉型 的主要內容為63：
（1） 自 2009 年 1 月 1 日起，全國所有增值稅一般納稅人新購 進設備所含的進項稅額可以計算扣抵。
（2） 購進應課徵消費稅的小汽車、摩托車和遊艇不得扣抵進 項稅額。
62國家稅務總局財稅[2008]104 號。
63 李醇西，增值稅轉型對稅收徵管的影響研究──以成都市為例，西南財經大學經濟學院碩士論 文， 2010 年 12 月，頁 9。
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（3） 取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業採購國產 設備增值稅退稅政策。
（4） 小規模納稅人徵收率降低為 3％。
（5） 將礦產品增值稅稅率從 13％恢復到 17％。
中國大陸實施的增值稅是具有中國特色的、過渡性質的消費型增 值稅。主要的特點如下：
（1） 新增加設備所含進項稅額允許扣抵
中國大陸現行增值稅制度規定對於新增加設備所含的進 項稅額允許扣抵，不包括以前已存在的存量固定資產的進項 稅額。換言之，2009 年 1 月 1 日以後實際購買且增值稅專用 發票上註明時間為 2009 年 1 月 1 日後的固定資產才允許扣抵 進項稅額；若是 2009 年 1 日 1 日以前購入但是增值稅專用發 票上註明時間為 2009 年 1 日 1 日後的固定資產所負擔的進項 稅額也不得扣抵。
（2） 小規模納稅人採用簡易計稅辦法徵收
實施消費型增值稅後，仍然將增值稅納稅義務人按照應