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中的共有特點；此外，消費型增值稅最適宜採用發票扣抵法，而 台灣統一發票制度是目前世界各國稅務制度上特有的賦稅稽徵 工具，故將台灣之營業稅法之制度加以比較。
第五章 結論與建議
針對增值稅法之比較對於目前現況提出現存之弊病，提供適當建 議以落實稅法基本原則及增值稅真正解決重複課稅之問題。
圖 1-2 論文架構圖
研究動機與目的
研究方法與研究範圍
相關體制及文獻探討
蒐集與整理資料
比較分析
結論與建議
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第二章 理論探討與增值稅制度
第一節 稅法基本理論探討 一、稅收中性理論
稅收中性理論源自於 17 世紀英國古典經濟學派的亞當‧斯 密3，在其著作《國民財富的性質和原因的研究》中，提出自由放 任和自由競爭的經濟政策，認為政府的最佳角色是「守夜人」，
因而成為市場經濟理論構成稅收中性原則的理論基礎。而 19 世 紀末由新古典學派的代表人物馬歇爾4，利用供需曲線和消費者剩 餘的概念提出「均衡價格理論」。當商品的需求曲線和供給曲線 相交時的價格，即為均衡價格；反之，影響價格均衡者即為「非 中性」而將產生超額負擔，因此提出純粹理想狀態的稅收中性原 則，即稅收自由在市場經濟發展過程中發揮對資源的配置作用，
政府徵稅使納稅義務人因為納稅而承擔稅額負擔之外，不會承擔 其他額外負擔或遭受其他經濟損失，而使超額負擔為零。然而稅 收中性原則在世界資本主義經濟發展過程當中，遭受到兩大學派
3 楊洪，論稅收中性原則，法制典社會，2007 年 4 月，頁 101。
4 黃仰玲，由相對稅收重性原則綜觀我國增值稅發展之路，生產力研究，2009 年 2 月，頁 49-50。
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的嚴峻挑戰。5在 20 世紀初期爆發的世界經濟大恐慌，依靠著市 場「看不見的手」自發調節經濟而達到均衡的傳統理論宣告破產，
凱恩斯提出國家應採取稅收手段、拉動投資幅度、刺激消費以擴 大總需求，強調稅收對於穩定經濟和減輕經濟期的波動性，而美 國羅斯福總統更開始對經濟大規模調整，透過高邊際稅率和各式 各樣的優惠政策，使美國經濟得以恢復並高度發展，因此稅收成 為調控經濟不可或缺的方式。20 世紀 70 年代資本主義經濟面臨
「滯漲」的局面，以供給學派為代表的經濟理論因運而生，認為 在影響儲蓄、投資和勞動供給的各種政府政策當中，稅收政策乃 是主要關鍵，透過減稅政策可以增加社會儲蓄、投資和勞動的有 效工具，重新發揮市場的自動調節功能。因此市場雖然在配置資 源方面具有重要功能，但僅僅依賴市場看不見的手，會帶給經濟 發展重大損失。
從稅法制度層面觀看，即是指國家徵稅以不干預市場經濟正 常運作而平等對待納稅人為目標，因此稅收中性理論特別強調普
5 陳金池，2006 年第 5 期，正確認識稅收中性原則，現代經濟探討，頁 85-87。
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遍原則以及效率原則。由於國家徵稅會引起納稅人與國家之間的 經濟利益轉移，影響各利益主體的經濟活動之能力與行為，故在 現實生活中不可能存在絕對中性，故盡量避免稅收對市場機制的 干擾和扭曲而使經濟活動得進行下產生的相對中性的稅收政 策。
由於增值稅從銷售稅演變而來，增值稅針對貨物生產流通的 各個環節或提供勞務所取得的增值額課徵稅負，因此增值稅相較 於一般銷售稅而言，不具有多階段徵稅的特徵而使得增值稅對於 企業具有平等稅負之外更可促進企業效率。然而生產型增值稅對 購置固定資產不扣抵進項稅額使得增值稅對於納稅義務人產生 偏差而並非平等對待，特別是大量購置固定資產之產業影響更為 劇烈，由於購置固定資產不得扣抵而對生產要素價格產生扭曲作 用而產生非均衡價格的出現，使稅收產生額外負擔。隨著貨物的 流轉環節日益增多，生產型增值稅價格扭曲程度越大，重複課徵 現象更行嚴重，價格無法真實反應資源配置進而不利於進行投資 決策。目前大多數國家實施的消費型增值稅與生產型增值稅相比
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下，縮小重複課稅的可能性，可避免損失的產生，充分體現稅收 中性理論。而中國大陸自 2004 年增值稅轉型試點到 2009 年增值 稅全面轉型乃是對稅收中性原則有了進一步的還原，雖然僅允許 扣除固定資產中所購進機器設備的增值稅，而對佔固定資產四分 之三的房屋及建築物等不動產不能納入扣抵範圍，而使得增值稅 的徵管有所缺失，而存在增值稅納稅人與營業稅納稅義務人稅負 繳納不公平之情況，然而將營業稅納入增值稅徵收範圍而能消除 重複課稅的現象，將成為中國大陸下一步努力的方向，如此一來，
將能夠使稅收中性原則徹底還原。
二、稅式支出理論
1967 年美國財政部部長助理、哈佛大學教授薩里首先提出 稅式支出概念6，在稅制結構正常部分之外，凡不以取得收入為 目的而是放棄一些收入的各種減免稅收優惠的特殊條款就是稅 式支出；其後，稅式支出概念和理論迅速在世界範圍內得以接受 並廣泛加以研究。稅式支出是指政府通過稅制體系把一部份稅收
6 席思，稅式支出對高技術產業發展的激勵效應研究─以湖北省為例，武漢理工大學經濟學院碩 士論文，2008 年 11 月，頁 6-7。
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收入讓渡給納稅義務人而形成的一種間接性政府支出，對於納稅 義務人來說，是稅收負擔的減輕；而對於政府來說，則是稅制基 本結構中囊括的稅收收入以法定形式放棄或讓與。政府為了實現 社會經濟目的，透過以稅收制度的形式來執行法令或政策，使特 定納稅義務人得以租稅減免，雖然偏離一般課稅準則，造成稅基 之侵蝕與稅收之損失，但卻能促進經濟發展的政府支出。稅式支 出主要是採取投資抵減、納稅扣除、退稅、加速折舊、優惠稅率 等形式減免納稅人稅款支出額。事實上，稅收優惠為稅式支出的 主要實現形式7，因此稅收優惠是稅式支出總量的決定因素，其 具備條件為：1.可用財政支出替代且適用於稅收優惠項目。2.
稅制中有規範性條款其及相對應之稅收優惠項目。3.有明確社會 經濟政策為目的之稅收優惠項目。在正常情況下，稅收優惠和稅 式支出相等；若稅收優惠無法構成稅式支出時，將會產生差異。
至於稅式支出對於經濟及產業的影響，在效益部分如同減稅 效果，在供給面可使廠商獲利提高，提高產業的附加價值；在需
7 鐵衛，稅式支出制度及相關理論問題，西部財會，2004 年 2 月第 2 期，頁 8-10。
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求面則對家計及投資的稅式支出可提供誘因而增加最終需求，造 成個別企業及整體經濟的增加。所以朱澤民、孫克難、郭迺鋒與 尚瑞國8（2006）利用投入產出模型以計算稅式支出之效益，該 研究將稅式支出效益之研究區分為兩個階段：
第一階段：主要在釐清稅式支出政策所造成之成本降低效果。
將確定之產業別稅式支出金額輸入模型後，透過價格型產業關聯 模型及相關分析工具，可以得知價格變動下產業投入係數會產生 何種變化。
第二階段：為成本降低加上需求擴張的最終效果。將第一階 段得到之投入係數變動影響帶入數量型產業關聯模型中，並將之 前確定之產業別最終需求變動金額輸入模型，透過數量型產業關 聯分析，可以瞭解價格變動所引起之投入係數變動會對最終需求 產生何種衝擊。
在大陸增值稅制度中，稅式支出主要有下列幾種方式9：
8 林育和，稅式支出稅收影響數及替代財源評估模式之研究，政治大學會計研究所碩士班，2007 年 6 月，頁 11-12。
9許秋花，我國增值稅轉型後的相關問題研究，吉林財經大學碩士學位論文，2010 年 4 月，頁 7-9。
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1. 起徵點方面
根據大陸增值稅法第十七條規定：「納稅人銷售額 未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起徵 點的，免徵增值稅；達到起徵點的，依照本條例規定 全額計算繳納徵值稅。」而增值稅的減免權在「國務 院」，任何地區、部門均無權減免，但各省級國稅局可 在規定幅度內根據該地實際情況確定適用起徵點。此 種租稅優惠實際上屬於稅基式免稅，簡化增值稅的稅 收管理同時又扶持經營規模小、繳納稅負能力較低的 納稅義務人。
2. 稅率方面
在現行增值稅制度當中，原則上基本稅率為 17％，
例外則可使用 13％的稅率。而適用 13％稅率乃當納稅 義務人銷售或進口下列幾種貨物10：
（1） 農產品
10財政部財稅[2009]9 號。
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糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、
煤氣、石油液化器、天然氣、沼氣、居民用煤炭 用品、圖書、報紙、雜誌、飼料、化肥、農藥、
農機。
（2） 音像製品
正式出版錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、
激光唱盤和激光視盤。
（3） 電子出版物
指以數字代碼方式，將圖文聲像等內容信息編 輯加工後儲存在具有確定物理型態的磁、光、電等 介質上。通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、
電子顯示設備以及其他具有類似功能的設備上讀 取使用，用來表達思想、普及知識和積累文化的大 眾傳播媒體。
（4） 二甲醚
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常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、
無腐蝕性的氣體。
3. 免稅方面
大陸增值稅稅式支出在免稅方面主要採用直接免 徵一定稅額，從有無扣抵權層面來看，可以區分為無 扣抵權的免稅項目和有扣抵權的免稅項目。所謂有扣
大陸增值稅稅式支出在免稅方面主要採用直接免 徵一定稅額，從有無扣抵權層面來看，可以區分為無 扣抵權的免稅項目和有扣抵權的免稅項目。所謂有扣