第一章 緒論
第一節 研究動機與目的
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第一章 緒論
第一節 研究動機與目的
由於增值稅覆蓋了大陸生產流通的各個環節，在生產、流通、消 費等生產經營領域，實行普遍徵收，只要有增值額即須繳納增值稅。
自 1994 年國務院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》後，雖然 稅目種類繁多，然而增值稅已成為大陸稅收的主體稅目。2010 年 3 月 5 日，在第十一屆全國人民代表大會第三次會議上，中國大陸財政 部提出「關於 2011 年中央和地方預算執行情況與 2012 年中央和地方 預算草案的報告」更指出：中國大陸國內的所有稅收中，以「增值稅」
比例最高，佔所有稅收的 22.7%。1而增值稅在大陸並非一開始即採用 消費型增值稅，而有其時空背景。在稅制改革之際，經濟增長快速、
固定資產投資過熱以及財政收入下降，政府為了控制企業過渡膨脹的 非理性投資、保證財政收入，於是 1994 年國務院頒布的《中華人民 共和國增值稅暫行條例》之制度乃是採用「生產型」消費稅。隨著改 革的深化和經濟社會的發展，經濟增長促使格局的改變、市場經濟體
1 新華社，http://www.gov.cn/2012lh/content_2086079.htm，最後瀏覽日期：2013/09/26。
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制的確立和產業結構的優化升級，國家的經濟形式開始產生顯著的變 化，生產型增值稅弊端日益凸顯，於是增值稅的運行模式，乃逐漸由 生產型增值稅過渡到消費型增值稅，從一開始僅部分東北實施試點，
逐漸擴大到中部、西部，進而全面推廣。2009 年 1 月 1 日在全國範 圍內實施增值稅轉型，採用消費型增值稅，然而消費型增值稅乃是因 應大陸實際情況，實施了具有中國特色的消費型增值稅，相較於國際 潮流的消費型增值稅仍有差異，因此在現況體制下仍有許多不完善的 地方需要改進。
中國大陸為了擴大內需、獎勵投資，訂立許多租稅優惠政策，吸 引廠商進駐，為了因應大陸兩套並行之間接稅體系，許多企業將職能 單一化，規劃數種性質的公司，如研發中心、服務外包……等。2009 年增值稅轉型取消進口設備免徵增值稅和外商投資企業採購國產設 備增值稅退稅政策，逐步統一國內與外資企業稅負。2011 年 3 月中 國大陸人民代表大會正式通過第十二個五年計畫，為 2011 年至 2015 年的發展設定藍圖，而稅務作為國家財政收入的主要來源和宏關經濟 的有力管理工具，被認為是「十二五」規劃的關鍵議題。由於十二五
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稅改傾向於整合營業稅與增值稅，雖然目前正處於修正草案階段，然 而當修法完成時，必定會影響甚劇。本研究透過「稅制轉型」並輔以 十二五計畫，討論增值稅制度立法前後之轉變，分析增值稅轉型產生 的成效和其中存在的問題，同時並探討十二五計畫的實施是否真能解 決服務業承擔的稅負比工業還沈重之稅收不公問題。
圖 1-1 中國大陸 2012 年中央財政收入結構
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