第三章 大陸增值稅轉型及擴圍後之現況分析
第一節 大陸增值稅之發展沿革
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
52
第三章 大陸增值稅轉型及擴圍後之現況分析
第一節 大陸增值稅之發展沿革
大陸增值稅法起源於 1970 年代末期，中國大陸開始介紹國外增 值稅的原理以及運作方式，認為增值稅應能代替原有工商稅，於是在 1980 年開始在廣西柳州、上海等地的機器機械產業進行增值稅的試 點。1981 年 7 月 11 日，財政部發出《關於對工業公司實施增值稅和 改進工商稅徵稅辦法的通知》，規定對機器機械、農業機具、日用機 械三個產業進行增值稅的試點。1982 年中華人民共和國財政部制訂
《中華人民共和國增值稅暫行辦法》47，自 1983 年 1 月 1 日起，對生 產機器機械、農業機具、縫紉機、自行車、電風扇的企業試行增值稅；
1984 年 9 月，國務院發佈《中華人民共和國增值稅條例（草案）》， 同時頒布條例的實施細則，條例中明確規範增值稅納稅義務人、應稅 項目及稅率、稅額計算方法、減免稅項目、繳納期限、徵納雙方的權 利義務等項目。同時計稅方式則為扣稅法以及扣額法，分別適用於不 同產品，增值稅體系採用價內稅而成為一個中國大陸獨立的稅目。然
47國務院第 34 次常務會議修訂中華人民共和國國務院令第 538 號
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
53
而該階段的徵稅範圍僅限於生產環節課稅，主要針對機器設備、零配 件、汽車、機動船舶、農業機具及其零配件、自行車、縫紉機、電風 扇、西藥等十二項工業產品徵稅；1986 年對於紡織產品、日用機械、
日用電器、電子產品開始徵收增值稅；1987 年財政部制訂《關於完 善增值稅徵稅辦法的若干規定》48，統一扣抵方式，擴大扣除項目的 範圍，明確規範應稅額的計算方式，成為增值稅徵收管理方面重要的 規範化文件；1988 年將建築材料、有色金屬產品和玻璃及其製品改 徵增值稅；到了 1993 年 12 月 31 日由國務院頒佈的《中華人民共和 國增值稅暫行條例》及批准頒佈的《中華人民共和國增值稅暫行條例 實施細則》，成為中國增值稅法制上的重要轉捩點。《中華人民共和國 增值稅暫行條例》雖然擴大徵稅範圍、減輕稅率，卻沒有選擇國際上 慣用的消費型增值稅，而是結合中國的國情需求選擇生產型增值稅，
主要原因如下：
（1） 財政收入大幅滑落
中國財政收入佔國民生產毛額的比重不斷下降，從 1979 年
48財政部財稅增[1987]9 號
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
54
的 31％下降到 1993 年的 13％，年平均下降 1.2％。同期中 央財政收入佔全國財政收入的比重也不斷下滑，到了 1993 年，中央財政收入佔全國財政收入的比重僅為 33.7％，中 央財力相當有限，隨之而來的是中央財政赤字壓力。因此為 了使國民生產毛額和中央財政收入的比重提高，增強中央宏 觀調控能力，採用生產型增值稅能夠使稅收收入較收入型和 消費型增值稅為多。當時固定資產投資為 13,072.3 億元，
國民生產毛額為 34,634.4 億元，固定資產投資佔國民生產 毛額的比重為 37.74％，因此若選擇消費型增值稅，將會有 37.74％的固定資產不能徵收增值稅，財政收入顯然將會大 幅減少而造成國民經濟的重大波動。而事實上證明 1994 年 全國實現增值稅收入達 2,660.91 億元，與 1993 年相比而言 增長了 87.23％，中央財政收入佔全國財政收入的比重亦提 高至 58.9％。
（2） 抑制投資過熱49
49 匡龍飛，中國增值稅轉型問題研究─基於東北三省試點的實證分析，濟南大學經濟學院碩士論 文，2008 年 5 月，頁 10。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
55
20 世紀 90 年代，中國大陸出現經濟過熱的現象，由於 固定資產投資過度膨脹，使得通貨膨脹不斷攀升，因此抑制 投資膨脹進而能夠抑制通貨膨脹，成為中國大陸宏觀調控的 目標。在此目標下，採用生產型增值稅乃是當時經濟情況下 的較佳選擇，由於固定資產不能抵扣已經繳納的增值稅，雖 然產生重複徵稅的現象卻能有效抑制過熱的固定資產投資 之作用。
（3） 徵收管理模式尚未健全
長期以來，中國大陸稅收徵管模式採用政治動員的方法，
使徵管效率十分低落。90 年代以來，國家對於徵管體制雖 進行一連串的改革，但徵管模式仍屬相對落後，相關配套設 施跟不上，徵管水平難以在短時間內迅速提升。由於徵管方 式乃是採用手工徵收為主，全國只有極少數的基層分局會採 用計算機，應用領域主要是內部會計系統，基本上未涉及徵 管訊息監控，不具備對企業經濟信息充分監控的基本條件，
同時企業數量眾多、普遍規模較小、會計核算體系不健全、
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
56
納稅意識淡薄，也增加徵收管理的難度。因此，如果選擇消 費型、收入型增值稅，稅款抵扣業務相當複雜，工作量勢必 大增，是中國大陸原有的徵管水平所難以應對的；此外，消 費型增值稅要求對企業的經濟訊息需具有充分的監控能力，
要求稅務系統徵管對於商品流轉環節進行全程管理，只要有 一個環節出現漏洞，增值稅法改革便難以成功，因而採用生 產型增值稅。
此次改革的主要內容有以下幾個層面：50
（1） 若要針對商品的增值部分課稅，必須包含整個商品的生產、
批發、零售過程，因此增值稅的徵收範圍擴大至生產、批 發、零售和進口商品及加工、修理修配各環節。然而中國 大陸為了鼓勵發展勞務產業，因此服務業、建築安裝和交 通運輸業保留課徵營業稅而非增值稅。
（2） 將改革前的多種稅率整合成兩種稅率，標準稅率為 17％，
低稅率則為 13％。根據中性原則，增值稅實施低稅率的
50 孟憲宇，中國當前增值稅轉型問題研究，東北師範大學政治經濟學院碩士論文，2006 年 4 月，
頁 13-14。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
57
貨物宜越少越好，故改革後適用低稅率的產品主要為基本 生活必需品。
（3） 採用價外稅模式，以不含增值稅的銷售額作為計稅依據，
使得企業成本的核算不再受到稅款的影響，徵收增值稅不 再侵蝕企業利潤，使稅款的最終負擔者更為明確。
（4） 取消帳簿法，建立憑發票註明稅款扣抵的方式，使得計算 應納稅額時允許扣抵的稅款，僅限於增值稅憑證上註明的 稅額以及購進免稅農產品時的規定扣除額。若發票遺失或 取得的發票不合規定則不允許扣抵。透過發票註明稅款進 行扣抵形成納稅人自我約束和相互制衡的機制，有效減少 逃漏稅的發生。
（5） 統一內外兩種稅制，規定對於內資企業和外資企業一律實 行增值稅。
（6） 簡化徵收方法，不僅使增值稅的推行更加順利，亦能保障 稅收之收入，對小規模納稅義務人亦有特殊規定。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
58