寺廟財務管理

財務管理對於寺廟團體而言，是最弱、最不熟悉的一環。早期台灣的傳統 寺廟，相當倚賴執事者，甚至在封建社會時，寺廟執事者的地位具有半官方色 彩，在地方上地位崇高，因此凡是香客捐獻，不若今日有透明的財物管理機制 處理監督，較有制度的，只是執事者之間稍了解寺廟資金的收支情形，可說是

毫無責信制度可言。然而，近年來寺廟數量增多，信眾可自由選擇寺廟前往膜 拜並捐獻之，所以如果寺廟經營上沒有完善的財務管理制度，就會影響信眾對 其看法，連帶影響到捐獻的意願，因此，一個有責任感的寺廟團體應該有財務 管理的概念與實際作為，並攤開在陽光下讓政府與社會大眾檢驗。

然則有了健全的監督機制外，寺廟團體如何開源節流拿抽好每年年度預 算、了解寺廟租稅問題，甚至導入公益創投理念的可能性，都是屬於財務管理 的一環，值得執事者重視這些議題並思考之。

如果寺廟及非利組織沒有財務管理的概念，就無法替該團體做好完善的財 務規劃。大多是先評估年度需要多少經費，成員們努力地去募集這些經費，經 費募集夠了就正常運作，如果不足就減少活動量或者乾脆進入冬眠期，每個月 的開支沒有固定的限度，起伏不定，造成寅吃卯糧的情形層出不窮，這種現象 實有害該團體的永續經營，等於將命運託付在社會大環境中之中，因為財務管 理制度不健全影響團體生存的例子太多，讓人不得不正視財務管理的學理與必 要性。

一般而言財務管理的方式有二：一方面是現金流量（cash flow），另一方面 則是資產的流動性（liquidity）問題。現金流量盡量要維持在一個穩定的水準上，

不要讓每個月的現金支出量忽大忽小，如果支出過高無法使組織運作，後果不 甚設想。控制現金流量最簡單的方法，最好是在固定的時間，做出流量的比對，

再依照活動的大小做財務控制。以寺廟團體而言，一年中的活動，就是神明聖 誕慶典或特殊的法會儀式等，有特殊的時間性，活動多的時期，金錢支出量就 多，反之則少，如果沒有符合這個原則，就代表財務支出有問題。

寺廟做財務控制的內容，可以分成預算控制與績效評估兩方面。預算控制 包含預算的編列、預算執行與結算等；續效評估包含成本效益的評估、捐益平 衡計算及各項財務支出的檢討等。寺廟團體每年的預編列就是將過去每年所舉 辦的活動內容加以審視，配合人事費用、水電費用等日常所需之加總，就是全 年的總支出預算；在收入總預算方面，就是把個人捐贈、基金孳息、政府補助 等部份加總，如果有入不敷出的可能性，就應該要先排列出未來推動廟務活動 的順序，由較有把握對組織效益最高的活動先舉辦之。編列預算收入部份，不 能太過於樂觀，因為整年的收入充滿著太多的不確定性，保守估計的好處，是

一旦收入超出預期，可以將多餘的部份轉入基金以供來年使用。此外，如果能 準確的拿捏舉辦每一次活動的開銷與收入達到盈餘的目標，這些盈餘對於組織 的挹注也不無小補。

預算的執行如果能夠按照原本的編列科目、實現的日期執行，在精確的操 作之下，就能達到完美的執行率。但是預算執行時會碰到許多不可預測的變數，

這些變數包括時空的改變，預算是否有執行的必要；或者物價水準的改變，可 能無法按照原預算的執行支付，但是預算的調整，在法理上是被允許的。寺廟 在進行活動時，也會碰到類似的情形，比如祭拜之祭品因物價水準的漲高與往 年有所差別，慶典時需要人力支援，原本評估的雇工費用因經濟不景氣而被要 求提高等。而調整預算的幅度大小與原預算編列的評估準確度成正比，調整幅 度大表示預判的準確度差，對於原本的預測要檢討並修正之，由此亦可知預算 的執行與組織績效具有密切的關聯產。在績效評估方面，寺廟團體鮮少做過精 確的評估，但是績效評估如果能夠從財務管理上著手，信眾看到績效評估的結 果，對於該寺廟團體就會有信心，這是因為捐款者希望錢花在刀口上，有好的 利用方法及效率，才能吸引更多的捐款者前來。

公益創投（venture philantropy）是非利事業的新理論，之所以應運而生，

是因為組織不能永遠光靠外界捐款的挹注，如果能夠有一套永續生存與發展的 機制，創投就是其中之一。財力不足時常是非營利事團體的痛，縱然有崇高的 使命與目標，沒有足夠的財源，真是所的巧婦難為無米之炊。由於募款充滿不 確定性，因此加強投資管理的部份，是未來必然的趨勢。寺廟鮮少於接觸到公 益創投的部份，這是因為寺廟的各方資源及各界成員眾多，財源收入來自於十 方信眾，如果使用公益創投，績效好就沒問題，如果失敗，牽涉到信眾神明錢 的捐獻問題，這就會引起寺廟組織成員的抗議與不滿，因不此公益創投運用在 寺廟團體的可行性與操作意義，有賴於學者對志廟執事者的解釋與經驗的交 流，方有可行性。

寺廟財務管理中財稅內容，近來來愈來愈受到寺廟執事者的重視。宗教團 體符合下列三點規定者，免辦理所得稅結算申報：

1、依法向政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗 教財團法人。

2、無銷售貨物或勞務收入者。

3、無附屬作組織者。

如果宗教寺廟團體有銷售貨物或勞務收入者，或有附屬作業組織者及宗教 團體捐助成立之教育、文化、公益、慈善機關或團體者，應辦理所得稅結算申 報，並得依行政院頒訂之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」

規定徵免所得稅。而宗教寺廟團體辦理之宗教活動內容非屬於銷售貨物或務收 入的活動有：1.舉辦法會、進主、研習營、退休會及信眾提供誦經、彌撒、婚禮、

喪禮等服務之收入。2.信眾隨喜佈施之油香錢。3.供應香燭、金紙、祭品、齋飯 及借住廟（客）房之收入，由信眾隨喜佈施者。4.提供納骨塔供人安置骨灰、神 位之收入，由存放人隨喜佈施者。而宗教寺廟團體屬於銷售貨物或勞務收入的 活動有：1.販賣宗教文物、香燭、金紙、祭品等商業行為收入。2.供應齋飯及借 住廂（客）房之收入，訂有一定收費標準者。3.提供納骨塔供人安置骨灰、神位 之收入，訂有一定收費標準者。4.財產出租之租金收入。5.與宗教團體創設目的 無關之各項收入及其他營利收入。其所得稅結算申報認定之流程如圖 3 所示。

依法立案宗教團體

財產總額或當年度收入總 額是否達一億元

是 需辦理結算申報，並委託 會計師查核簽證

否

是否無任何銷售貨物或勞 務收入

否

須辦理結算申報 是

是否無附屬作業組織 否

是

免辦理結算申報以資簡化

圖 3 宗教寺廟團體所得稅結算申報認定流程 資料來源：張裕忠（2005），《寺廟財實務管理》