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第二節 建議
基於租稅中性之原則，導入 IFRSs 應該避免因採用 IFRSs 所產生 之額外稅務負擔；此外，更應該避免因導入 IFRSs 所產生之任何可能 之重複課稅情形。由於未分配盈餘課稅及股東可扣抵稅額比率計算均 明定於所得稅法之中，故修法是解決前述未分配盈餘重複課稅及股東 可扣抵稅額比率計算不利情形之最直接途徑，但目前行政院版本草案 仍存有對未分配盈餘產生重複課稅及對股東可扣抵稅額比率計算產生 不利影響之潛在缺點，尚待檢討及釐清。
本研究認為在現行未分配盈餘課稅是以帳載稅後純益為計算基礎 下，最公平也最中立的方法應為：
1.因導入 IFRSs 而調整減少之保留盈餘，屬在導入(及未來)年度依 IFRSs 才要認列收入者，作為各該認列收入時之前一年度(及/或)當 年度(通常為導入年度)之未分配盈餘課稅計算之減除項目；
2.因導入 IFRSs 而調整減少之保留盈餘，係屬原依 ROC GAAP 不應認列 費用(損失)者，作為導入 IFRSs 前一年度(及/或)導入年度之未分配 盈餘課稅計算之減除項目；
3.因導入 IFRSs 而調整增加之保留盈餘，在未來年度依 IFRSs 才要認 列費用(損失)者，計入各該發生費用年度之未分配盈餘課稅；
4.因導入 IFRSs 而調整增加之保留盈餘，原依 ROC GAAP 在未來年度才 應認列收入者，計入原應認列收入當年度之未分配盈餘課稅。
然而，由 ROC GAAP 轉換為 IFRSs 之會計原則差異繁多，部分可能 需要長時間才能實現或消除，上述作法雖然最符合租稅公平及中立，
但須耗費時間成本長期追蹤，徵納雙方成本皆高，較不可行。
故本研究擬將轉換 IFRSs 時調整增加或減少保留盈餘之情形分開 處理，並個別提出一些可行之因應建議方案，以供財稅主管機關參考：
一、未分配盈餘課稅
1.轉換 IFRSs 時調整減少保留盈餘者
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方案一：修正所得稅法第 66 條之 9，增訂「首次採用 IFRSs 之保留盈餘負數影響數，得優先列為民國 101 年度之未分配盈 餘課稅計算之減除項目，若 101 年度不足減列者，可以遞延至 102 年度及以後各年度之減除項目。」
方案二：依據現行所得稅法第 66 條之 9 第 2 項第 10 款「其 他經財政部核准之項目」之規定，由財政部發布解釋令，102 年首次採用 IFRSs 之保留盈餘淨影響數若為負數，於計算 101 年度之未分配盈餘課稅時，得視為「其他經財政部核准之項目」， 可以列為 101 年度及以後年度（若 101 年度之當期淨利不足減 列時，得遞延至以後年度）之未分配盈餘課稅計算之減除項目。
方案三：由金管會發布解釋令，增加法令規定必須提列特 別盈餘公積之情形。102 年首次採用 IFRSs 之保留盈餘淨影響數 若為負數，101 年度之稅後淨利(ROC GAAP)於提列法定盈餘公積 後之餘額，應優先提列特別盈餘公積，始得分配盈餘。
方案四：由財政部發布解釋令，擴大認定現行所得稅法第 66 條之 9 第 2 項第 2 款前段之「彌補以往年度之虧損」之內涵。
102 年首次採用 IFRSs 之保留盈餘淨影響數若為負數，於計算 102 年度之未分配盈餘課稅時，得視為「彌補以往年度之虧損」
之範圍，可以列為 102 年度之未分配盈餘課稅計算之減除項目。
方案五：由財政部發布解釋令，擴大認定現行所得稅法第 66 條之 9 第 2 項第 2 款後段之「經會計師查核簽證之次一年度 虧損」之內涵，將 102 年首次採用 IFRSs 之保留盈餘淨影響數 若為負數，於計算 101 年度之未分配盈餘課稅時，得視為「經 會計師查核簽證之次一年度虧損」，可以列為 101 年度之未分 配盈餘課稅計算之減除項目。
上述方案中，方案一須透過立法院修法，經由法律明文規 定對企業而言雖較有保障，然而以目前行政院版本之草案已在 立法院二讀，要再修正似乎不太容易，且需視立法院審理法案 之進度，可行性較低。方案二、四及五可解決重複課稅的問題，
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只要由財政部發布解釋令即可實施，且屬法律授權之範圍，似 乎較為可行。方案三雖可解決因為導入 IFRSs 調整減少期初保 留盈餘而保留部分 101 年度之盈餘不作分配所立即增加之稅負，
然而未來在所提列之特別盈餘公積迴轉時仍應計入未分配盈餘 課稅，並不能解決重複課稅的問題。
2.轉換 IFRSs 時調整增加保留盈餘者
方案一：修正所得稅法第 66 條之 9，將因導入 IFRSs 而調 整增加之保留盈餘，若於一段時間內（例如：5 年）未作分配者，
才列入未分配盈餘課稅，且給予繳稅期限優惠。
方案二：修正所得稅法第 66 條之 9，將因導入 IFRSs 而調 整增加之保留盈餘，得於減除未來一段時間內（例如：5 年）之 虧損後仍有餘額者，才列入未分配盈餘課稅，且給予繳稅期限 優惠。
上述方案中，方案一給予企業一段時間將轉換時調整增加 之保留盈餘分配給股東，如此不會立即增加企業之稅負；方案 二雖可減除未來一段時間之虧損，惟對於一直處於獲利狀態之 公司並無助益。
二、股東可扣抵稅額比率
方案一：於計算 102 年度(導入年度)之股東可扣抵稅額比率 時，分母之未分配盈餘不得加計或減計因導入 IFRSs 所增加或減 少之未分配盈餘。爾後年度，則回歸正常計算方式。
方案二：同方案一，惟增加緩衝年限（例如：3 年）。
如第肆章第一節所述，公司於 2013 年分配 2012 年度盈餘時，
係以依 ROC GAAP 處理之盈餘作分配，因導入 IFRSs 而調整增加之 保留盈餘致使股東可扣抵稅額比率降低，股東因此獲配之可扣抵 稅額減少，將造成股東個人之稅負增加，若能在導入之初仍以 ROC GAAP 下之未分配盈餘作為計算股東可扣抵稅額比率之基礎，應較 為合理。
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2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs 水泥工業 1101 台泥 21,174,505 22,933,607 44,108,112 水泥工業 1102 亞泥 13,427,354 20,578,378 34,005,732
水泥工業 1109 信大 473,195 126,311 599,506
水泥工業 1110 東南水泥 574,109 317,894 892,003 食品工業 1201 味全 2,027,172 (302,793) 1,724,379 食品工業 1203 味王 328,480 996,419 1,324,899 食品工業 1210 大成長城 2,913,634 151,932 3,065,566
食品工業 1213 大西洋 61,890 36,043 97,933
食品工業 1215 卜蜂 554,197 (149,480) 404,717 食品工業 1216 統一 14,689,779 51,597 14,741,376
食品工業 1219 福壽 177,765 242,724 420,489
食品工業 1233 天仁 466,824 (4,010) 462,814
食品工業 1236 宏亞 410,014 (25,497) 384,517
食品工業 1702 南僑 709,309 482,793 1,192,102 塑膠工業 1301 台塑 109,456,742 2,947,509 112,404,251 塑膠工業 1303 南亞 109,718,974 5,998,221 115,717,195 塑膠工業 1310 台苯 (558,281) 430,331 (127,950) 塑膠工業 1312 國喬 3,087,175 1,638,269 4,725,444 塑膠工業 1314 中石化 7,729,869 4,132,222 11,862,091 塑膠工業 1315 達新 543,924 2,516,090 3,060,014 塑膠工業 1319 東陽 4,434,700 (290,264) 4,144,436 塑膠工業 1321 大洋 (121,835) 2,963,653 2,841,818 塑膠工業 1326 台化 24,921,671 (299,515) 24,622,156 塑膠工業 1715 亞洲化學 514,750 592,791 1,107,541 塑膠工業 4306 炎洲 1,043,665 (43,783) 999,882 紡織纖維 1402 遠東新 14,625,248 25,948,432 40,573,680 紡織纖維 1409 新纖 3,027,858 2,043,738 5,071,596
紡織纖維 1410 南染 120,970 287,090 408,060
紡織纖維 1414 東和 247,959 798,689 1,046,648 紡織纖維 1416 廣豐 1,382,306 150,140 1,532,446
紡織纖維 1417 嘉裕 440,947 122,399 563,346
紡織纖維 1423 利華 (128,349) 643,014 514,665
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2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs
紡織纖維 1432 大魯閣 509,212 162,359 671,571
紡織纖維 1434 福懋興業 4,329,027 (949,229) 3,379,798 紡織纖維 1440 南紡 3,082,592 1,944,660 5,027,252
紡織纖維 1441 大東紡織 33,754 149,764 183,518
紡織纖維 1447 力鵬 1,176,218 215,478 1,391,696
紡織纖維 1455 集盛 224,533 321,614 546,147
紡織纖維 1456 怡華 (3,049,491) 81,616 (2,967,875)
紡織纖維 1467 南緯 378,495 (290,027) 88,468
紡織纖維 1473 台南企業 1,193,641 (23,718) 1,169,923
紡織纖維 1474 弘裕 63,242 175,519 238,761
電機機械 1504 東元電機 7,201,110 3,234,621 10,435,731 電機機械 1507 永大 7,014,665 (2,480,990) 4,533,675
電機機械 1533 車王電子 415,433 5,153 420,586
電機機械 1536 和大 228,408 (71,689) 156,719
電機機械 1538 正峰新 (459,514) 115,375 (344,139)
電機機械 4526 東台 947,872 92,779 1,040,651
電器電纜 1603 華電 (89,128) 3,734,003 3,644,875 電器電纜 1604 聲寶 530,408 1,985,311 2,515,719 電器電纜 1608 華榮 713,999 804,967 1,518,966 電器電纜 1612 宏泰 1,590,075 (105,976) 1,484,099 電器電纜 1613 台一 (1,040,261) (35,430) (1,075,691)
電器電纜 1614 三洋電機 760,518 89,088 849,606
電器電纜 1617 榮星 (19,881) 29,383 9,502
化學工業 1708 東鹼 1,906,897 130,367 2,037,264
化學工業 1709 和益 641,384 187,050 828,434
化學工業 1710 東聯 2,319,394 1,788,012 4,107,406 化學工業 1711 永光 1,297,375 174,723 1,472,098
化學工業 1713 國化 443,763 258,036 701,799
化學工業 1714 和桐 1,649,385 (62,414) 1,586,971 化學工業 1722 台肥 6,239,109 30,112,445 36,351,554
化學工業 1724 台硝 530,526 41,918 572,444
化學工業 1727 中華化學 168,784 8,603 177,387
化學工業 1732 毛寶 7,973 2,595 10,568
化學工業 1773 勝一化工 1,351,820 12,441 1,364,261
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2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs 化學工業 4722 國精化學 511,300 (40,265) 471,035
生技醫療 1701 中化 822,397 151,330 973,727
生技醫療 1707 葡萄王 840,719 63,325 904,044
生技醫療 1731 美吾華 137,713 (17,573) 120,140 生技醫療 1736 喬山健康 3,302,170 58,352 3,360,522
生技醫療 1762 中化合成 348,103 14,812 362,915
生技醫療 4142 國光生技 (447,511) (14,344) (461,855) 玻璃陶瓷 1802 台玻 16,501,168 6,220,753 22,721,921 玻璃陶瓷 1809 中釉 1,104,786 105,429 1,210,215 造紙工業 1904 正隆 6,810,245 (1,002,186) 5,808,059 造紙工業 1905 華紙 (1,008,484) 5,647,184 4,638,700 造紙工業 1907 永豐餘 5,043,537 8,660,752 13,704,289 造紙工業 1909 榮成 1,861,091 892,820 2,753,911 鋼鐵工業 1532 勤美 3,649,516 145,214 3,794,730 鋼鐵工業 2002 中鋼 13,577,616 21,828,096 35,405,712 鋼鐵工業 2006 東和鋼鐵 6,343,931 40,081 6,384,012 鋼鐵工業 2007 燁興 (705,750) 8,228 (697,522) 鋼鐵工業 2008 高興昌 (4,402,693) 443,886 (3,958,807) 鋼鐵工業 2010 春源鋼鐵 962,769 1,273,651 2,236,420 鋼鐵工業 2012 春雨 (315,449) 872,911 557,462
鋼鐵工業 2020 美亞 108,270 401,811 510,081
鋼鐵工業 2022 聚亨 (249,436) (12,445) (261,881) 鋼鐵工業 2023 燁輝 154,681 1,580,072 1,734,753
鋼鐵工業 2024 志聯 (91,188) 32,593 (58,595)
鋼鐵工業 2025 千興 (1,831,763) (25,046) (1,856,809) 鋼鐵工業 2028 威致 (474,372) 7,982 (466,390)
鋼鐵工業 2032 新鋼 76,434 107,380 183,814
鋼鐵工業 2033 佳大 87,465 11,559 99,024
鋼鐵工業 2034 允強 368,025 (62,993) 305,032
橡膠工業 2101 南港 1,071,212 2,335,079 3,406,291 橡膠工業 2102 泰豐 2,223,210 1,840,132 4,063,342 橡膠工業 2105 正新 26,199,852 2,577,628 28,777,480 橡膠工業 2106 建大 5,332,646 699,615 6,032,261 橡膠工業 2107 厚生 3,587,442 518,951 4,106,393
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2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs 橡膠工業 2108 南帝 738,566 342,793 1,081,359 橡膠工業 2114 鑫永銓 796,560 (12,156) 784,404 汽車工業 2201 裕隆汽車 32,098,962 11,255,063 43,354,025 汽車工業 2204 中華汽車 21,606,035 2,524,422 24,130,457 汽車工業 2206 三陽 2,223,972 1,233,448 3,457,420 汽車工業 2207 和泰車 18,773,937 402,679 19,176,616 電子-半導體 1437 勤益 (71,219) 2,580,193 2,508,974 電子-半導體 2303 聯電 25,905,225 (1,414,989) 24,490,236 電子-電腦及週邊
設備 2353 宏碁 16,138,942 (4,110,875) 12,028,067 電子-電腦及週邊
設備 2356 英業達 10,071,671 174,803 10,246,474 電子-電腦及週邊
設備 3060 銘異 1,569,217 105,270 1,674,487 電子-光電 2374 佳能 4,516,309 128,699 4,645,008 電子-光電 2486 一詮精密 163,837 61,213 225,050 電子-通信網路 2439 美律 1,360,388 261,108 1,621,496 電子-通信網路 2450 神腦 2,640,861 (85,652) 2,555,209 電子-通信網路 2485 兆赫 2,867,904 60,057 2,927,961 電子-電子零組件 1471 首利 (293,592) (6,679) (300,271) 電子-電子零組件 1582 信錦 1,129,457 232,078 1,361,535 電子-電子零組件 2308 台達電 24,434,421 1,530,366 25,964,787 電子-電子零組件 2328 廣宇 2,237,261 79,790 2,317,051 電子-電子零組件 2375 智寶 (565,597) 273,568 (292,029) 電子-電子零組件 2421 建準 185,279 74,772 260,051 電子-電子零組件 2431 聯昌電子 (165,241) (6,954) (172,195) 電子-電子零組件 2462 良得 588,379 46,990 635,369 電子-電子零組件 2492 華新科 (1,402,919) 1,133,093 (269,826) 電子-電子零組件 2493 揚博 642,310 (52,393) 589,917 電子-電子零組件 3003 健和興 1,235,941 4,127 1,240,068 電子-電子零組件 3026 禾伸堂 2,077,233 (142,789) 1,934,444 電子-電子通路 2414 精技電腦 468,713 (27,550) 441,163 電子-電子通路 2430 燦坤 1,786,661 (313,446) 1,473,215 電子-電子通路 2459 敦吉科技 1,957,481 24,654 1,982,135 電子-電子通路 3033 威健 1,075,773 (84,381) 991,392
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2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs 電子-資訊服務 2427 三商電腦 21,564 11,553 33,117
電子-資訊服務 2453 凌群 648,779 (278) 648,501
電子-資訊服務 2471 資通 95,899 (34,710) 61,189 電子-資訊服務 3029 零壹科技 88,312 (5,327) 82,985 電子-其他電子 2317 鴻海 385,380,938 14,410,421 399,791,359 電子-其他電子 2371 大同 (6,377,504) 18,481,197 12,103,693
建材營造 1808 潤隆 932,905 5,091 937,996
建材營造 2504 國產 3,761,203 2,413,123 6,174,326 建材營造 2511 太子 2,364,465 (455,053) 1,909,412 建材營造 2520 冠德 4,345,139 (1,957,535) 2,387,604 建材營造 2530 華建 395,351 (122,776) 272,575 建材營造 2535 達工 1,157,574 (272,454) 885,120 建材營造 5522 遠雄建設 18,944,027 (4,719,042) 14,224,985 建材營造 5534 長虹 9,528,745 (5,831,800) 3,696,945 航運業 2208 台船 2,578,972 2,855,720 5,434,692 航運業 2603 長榮海運 13,569,876 (4,871,247) 8,698,629 航運業 2605 新興 6,237,928 65,908 6,303,836 航運業 2607 長榮儲運 4,001,153 (1,410,944) 2,590,209 航運業 2610 華航 4,248,184 (6,089,873) (1,841,689)
航運業 2611 志信 931,933 122,460 1,054,393
航運業 2612 中航 7,592,555 371,247 7,963,802 航運業 2613 中櫃 (29,681) 2,378,648 2,348,967 航運業 2615 萬海 7,758,014 (660,231) 7,097,783 航運業 6702 復興航空 1,343,811 (169,633) 1,174,178
觀光事業 2702 華園 106,258 70,796 177,054
觀光事業 2704 國賓 1,503,725 (205,347) 1,298,378 觀光事業 2705 六福 (313,655) 1,856,735 1,543,080 觀光事業 2707 晶華 1,086,427 (91,471) 994,956 金融保險 2801 彰銀 20,888,598 11,534,920 32,423,518 金融保險 2885 元大金 16,844,580 146,155 16,990,735 金融保險 2892 第一金 26,148,239 3,631,428 29,779,667
貿易百貨 2901 欣欣 62,645 52,933 115,578
貿易百貨 2905 三商行 3,848,238 (114,263) 3,733,975 貿易百貨 2906 高林 788,474 283,825 1,072,299
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
類股 股號 名稱
2012.12.31 保留盈餘
ROC GAAP 差異數 IFRSs 貿易百貨 2913 台灣農林 1,002,659 3,902,020 4,904,679 油電燃氣 2616 山隆 1,097,241 62,147 1,159,388
油電燃氣 9918 欣天然 442,530 69,018 511,548
其他 2904 匯僑 268,366 (13,276) 255,090
其他 2904 匯僑 268,366 (13,276) 255,090