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第壹章 緒論
第一節 研究動機及目的
會計是企業的語言（the language of business），所有企業的 經營活動，皆以此種語言為溝通的工作，然而如同各國有自己的語言 文字，各國也有自己的會計準則，不同的會計準則所產生的會計資訊 可能不同，所表達的企業經營結果也不盡相同。隨著全球化時代的來 臨，企業的產銷交易跨越國界而朝向全球化或區域化布局，需要到世 界各國設置子公司，若各國編製財務報表的準則不同，必然不利於其 公司總部的管理與經營決策，全球採用單一會計準則，對於跨國投資 之企業而言，可降低會計帳務之轉換成本，並提高經營管理效率。此 外，在資本市場之全球化潮流下，國內企業前往國外交易所掛牌或發 行可轉換公司債以募集資金，相關財務資訊之編製及揭露均須符合當 地規定，國內企業之會計資訊若能與國際規定一致，將可節省企業編 製相關報表之成本，有助於企業之國際化，並利於吸引外資投資國內 企業。
我國自民國 88 年起即參酌國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards, 簡稱 IFRSs）修訂我國會計準則公 報，分別增訂許多重要會計準則公報，例如：金融商品、資產減損、
股份基礎給付、保險合約等，逐步與 IFRSs 接軌。行政院金融監督管 理委員會（以下簡稱金管會）爰於 97 年 9 月 18 日邀集相關單位召開 研商採用國際會計準則會議，會中決議改以直接採用的方式與國際接 軌，推動我國企業採用 IFRSs 編製財務報告。
財務會計的目的，在求公允表達企業的財務狀況、經營績效及現 金流量情形，以提供有用的資訊給企業以外的使用人作決策的參考。
而稅法的規定則以課稅為目的，因此，在某些情況下，收益未實現時 即予課稅，例如應付費用逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年
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度轉列其他收入課稅；在另一些情況下，費用雖發生但稅務上卻不予 認定，例如產品售後服務保證之成本，應於實際支付時才准減除。此 外，租稅也被用來作為達成社會政策及經濟政策的工具，例如為抑制 社會的奢靡風氣，而限制交際費的支出。
在稅法規定與一般公認會計準則存在種種差異之情況下，企業依 一般公認會計準則產生會計所得，報稅時再根據稅法作帳外調整，以 計算正確的課稅所得。此作法不論是採用我國財務會計準則（以下簡 稱 ROC GAAP）或是 IFRSs 並無不同，僅在於會計準則與稅法規定的差 異有所不同，因此，在稅法規定不變的情況下，導入 IFRSs 基本上並 不會影響公司的課稅所得，因為即使損益在兩個年度不同會計原則下 會重覆出現或都不會出現，但仍可透過財稅差異帳外調整方式調整之。
然而，我國營利事業所得稅除了一般的公司所得稅，還有兩稅合一制 度，這是與其他導入 IFRSs 的國家所面臨問題最大的不同。
我國在民國 86 年底以前之所得稅，係就營利事業所得稅及個人綜 合所得稅分別獨立課稅，自民國 87 年 1 月 1 日起，開始實施兩稅合一。
所謂「兩稅合一」，係指就營利事業所得稅與個人綜合所得稅中之股 利所得稅合而為一，營利事業繳納之所得稅基本上可以全額抵繳個人 綜合所得稅，抵繳有餘可以退稅，兩種所得稅完全合一。在兩稅合一 制度下，公司應設立「股東可扣抵稅額帳戶」，記錄公司已繳納之 87 年度及以後年度之營利事業所得稅，帳載累積未分配盈餘亦應區分屬 86 年度以前者及 87 年度(及以後年度)者。「股東可扣抵稅額帳戶餘額」
除以「(87 及以後年度之)帳載累積未分配盈餘」之比率，是為「稅額 扣抵比率」，用以計算公司分派股利時可分配給股東抵繳其個人綜合 所得稅之可扣抵稅額。
另外，由於我國營利事業所得稅及綜合所得稅之最高邊際稅率（分 別為 25%1及 40%）存有相當大的差距，為避免股東利用保留盈餘以規避 所得稅負，所得稅法乃規定自民國 87 年 1 月 1 日實施兩稅合一起，營 利事業當年度所發生之盈餘若於次年度未全數分配，應加徵 10%營利事
1 民國 99 年度以後為 17%。
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業所得稅，而該未分配之盈餘係以依商業會計法規定處理之稅後純益 為計算基礎2。
不論是稅額扣抵比率計算所採用之帳載累積未分配盈餘，或是未 分配盈餘課稅基礎之稅後純益，皆為依據財務會計準則所產生；在企 業之會計原則由 ROC GAAP 轉換為 IFRSs 時，轉換年度必有損益之增減，
甚至調整期初保留盈餘之帳載金額，在在都影響營利事業未分配盈餘 課稅及股東可扣抵稅額比率之計算，因此，企業及政府機關如何因應 即為一大課題。
在我國推動 IFRSs 下，由於調整會計準則之差異將造成保留盈餘 增加或減少，對營利事業之未分配盈餘課稅及股東可扣抵稅額之計算 皆有影響，而且其影響不是僅僅一個年度，現行文獻尚未對此一議題 有全面性及實例之探討，因此本研究擬以我國上市公司目前公告之 2012 年度合併財務報表所揭露有關採用 IFRSs 之資訊（包含會計政策 重大差異及對財務報告重要項目可能產生之影響金額），分析會計原 則由 ROC GAAP 轉換為 IFRSs 時，對於營利事業未分配盈餘課稅及股東 可扣抵稅額比率之影響，以提供修法相關建議之參考。
2 兩稅合一實施之初，係以課稅所得額為計算基礎，自民國 94 年度起，以依商業會計法規定處理 之稅後純益為計算基礎。