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第伍章 結論及建議
第一節 研究結論
我國財務會計準則與 IFRSs 之間存有重大差異，屬於因二個會計 準則對於收入成本及費用損失之認列時點規定之差異者，在企業改採 IFRSs 時須調整帳列期初保留盈餘，造成導入 IFRSs 之前年度(ROC GAAP) 及當年度與之後年度(IFRSs)之財務報表當期損益重複或遺漏報導，而 由於我國的兩稅合一制度，有關未分配盈餘課稅及股東可扣抵稅額比 率係分別以依財務會計準則處理之本期淨利及帳載累積未分配盈餘為 計算基礎，因此即面臨改採 IFRSs 調整期初保留盈餘對未分配盈餘課 稅及股東可扣抵稅額比率計算之影響。
一、對未分配盈餘課稅之影響
圖 5-1 彙總採用 IFRSs 調整期初保留盈餘對未分配盈餘課稅 之影響。
圖 5-1 採用 IFRSs 調整期初保留盈餘對未分配盈餘課稅之影響 (一)保留盈餘增加數
轉換時調整增加保留盈餘係因原按 ROC GAAP 於以後年度 才認列之收入或已先認列之費用，依 IFRSs 規定該收入應先 認列或該費用應於以後年度才認列，使得改採 IFRSs 後之本 期淨利較繼續採用 ROC GAAP 者為低，若該調整增加之保留盈
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餘不列入未分配盈餘課稅之計算基礎，在企業不將此部分盈 餘分配予股東之情況下，政府稅收便會減少，然而若該調整 增加之保留盈餘立即列入未分配盈餘課稅，在企業的營運並 未改變的情況下，只是因為會計原則的改變就造成租稅負擔 增加，顯不合理。
(二)保留盈餘減少數
轉換時調整減少保留盈餘則是因原按 ROC GAAP 於以前年 度已認列收入或於以後年度才認列費用，依 IFRSs 規定該收 入應於以後年度才認列或該費用應先認列，使得改採 IFRSs 後之本期淨利較繼續採用 ROC GAAP 下為高，若該調整減少之 保留盈餘不能列入未分配盈餘課稅計算之減除項目，則政府 課徵未分配盈餘稅之基礎提高，且嗣後可能對同一筆所得之 未分配盈餘重複課稅，並不合理。
二、對股東可扣抵稅額比率之影響
圖 5-2 彙總採用 IFRSs 調整期初保留盈餘對股東可扣抵稅額 比率課稅之影響。
圖 5-2 採用 IFRSs 調整期初保留盈餘對股東可扣抵稅額比率之影響 (一)保留盈餘增加
若原來 ROC GAAP 下之保留盈餘為負數，公司無法帶出股
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東可扣抵稅額分配給股東，改採 IFRSs 調整增加保留盈餘使 得保留盈餘轉為正數，便可計算股東可扣抵稅額比率分配可 扣抵稅額給股東。
然而，若原來 ROC GAAP 下之保留盈餘為正數，改採 IFRSs 調整增加保留盈餘使得帳列累積未分配盈餘提高，將造成股 東可扣抵稅額比率下降，分配給股東之可扣抵稅額減少。
(二)保留盈餘減少
若轉換時調整減少之保留盈餘使得帳載之保留盈餘由正 數轉為負數，將造成無法帶出股東可扣抵稅額分配給股東。
然而，若改採 IFRSs 調整後之帳列累積未分配盈餘仍為 正數，則因帳列累積未分配盈餘金額變小，將使得股東可扣 抵稅額比率提高，分配給股東之可扣抵稅額增加。
因此，本文的研究發現，轉換時調整增加或減少保留盈餘對未分 配盈餘課稅之影響，係取決於所得稅法是否將增加或減少之保留盈餘 列入未分配盈餘課稅計算基礎；而對股東可扣抵稅額之影響，在增加 或減少之保留盈餘皆須列入股東可扣抵稅額比率計算之前提下，其影 響結果將視調整後的保留盈餘為正數或負數而定。
本論文先以簡單模型探討我國採用 IFRSs 對未分配盈餘課稅及股 東可扣抵稅額比率之影響，佐以實際案例瞭解我國企業導入 IFRSs 影 響保留盈餘之情況。由第肆章實例探討之樣本資料顯示，我國企業在 轉換時調整增加或減少保留盈餘之情況皆有，而以保留盈餘增加者為 多數（120 家，占總樣本量 70%），且保留盈餘增加之金額有二千八百 多億元，相對於保留盈餘減少數僅有不到四百億元，差距甚大。在股 東可扣抵稅額比率方面，樣本資料也顯示，轉換時調整增加或減少保 留盈餘影響股東可扣抵稅額比率之 6 種情況皆有之，而以原帳載累積 未分配盈餘為正數，轉換時調整增加保留盈餘致稅額扣抵比率下降之 情況為最多（101 家，占總樣本量近 6 成）。
另外，本研究是以轉換時保留盈餘之調整數為探討標的，觀之實 際案例所顯示之主要調整原因，保留盈餘增加之主要原因，不論是未
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實現重估增值轉列保留盈餘、資本公積-長期投資之餘額轉列保留盈餘、
抑或是累積換算調整數歸零，皆為股東權益項目之調整，並不影響淨 值，而保留盈餘減少之主要原因，除了累積換算調整數歸零以外，建 設公司銷售預售屋之會計處理差異及與員工福利有關之調整皆會造成 淨值之減少，此一結果與莊蕎安(2013)根據 2012 年第一季財報公布之 重大訊息資料統計導入 IFRSs 影響數多為調減淨值之情形一致。