成本會計制度應用及處理原則

鮑爾一、黃鼎丞等教授於 72 年 1 月於台灣鐵路管理局建立成本 管理制度之建議報告中，以車次收支概況為各列車開行與否之經營 改善參考，則有助降低營運成本，故強調建立成本會計制度之重要 性，故引用報告中的內容予以簡要概述，並於 4.2 節以 92 年度客運 列車成本資料作實證分析。

4.1.1 成本會計制度之重要性 1. 釐清管理責任

鑑於多年發生虧損，台鐵正在積極進行經費全面節約方案，更 須藉由成本資料予以配合，嚴格控制其支出。尤其基本運輸費率與 物價脫節，致額外負擔營運成本加上不屬現有營運人員之退撫金支 出更為重，均有成本資料顯示其正常經營成果與承擔額外負荷後之 損益實況，以釐清管理責任。

2. 釐清影響虧損因素成本

台鐵目前正處於不公平之競爭狀態，台鐵須擔負營運路綫養護 維修費用及相關支出等，而其他運輸工具則不然，亦需藉成本資料 顯示此等影響因素之拖累情形。近年路局虧損累累，為各方矚目並 多所懸疑，財務上困難重重，非自力所能克服，更需要以有利之數 據（主要為成本資料）澄清事實。

4.1.2 成本會計制度之目標及應用 1.有助於營運管理及決策

有句管理名言：「凡是無法衡量的，就無法控制」。成本必須 配合營運作業，方能計算每一經營單位之盈虧，提供每種列車及每 一列次之邊際收益情形，方能決定何種列車應多開或少開，甚至某 一班次應停駛、縮短或延長其行駛里程，以供當局作為決策依據。

2.有助於內部控制及改革成果

目前正行經費全面節約計畫方案，成本制度應密切配合該方案 之推行，俾能有效控制支出，以達成方案之目標，且據以顯示經營 改革之績效。

3.有助於提供數據及確認責任

調整運價、路綫、車次及申請補助時，須有正確及有利的數據 予以佐證；退撫金支出、義務負擔、養路等合理的成本解釋以明責 任歸屬。

雖然有無數的研究報告對台鐵營運虧損均有深入研究，且提出 建議，但並未應用鮑爾一、黃鼎丞(1983 年)所提出的台灣鐵路管理局 建立成本管理制度之建議方法，對發生主要費用之一的各級列車成 本予以深入研究，付之闕如。基於以上體認，故探討車次成本為本 研究的主要目的之一

4.1.3 運輸成本處理原則及營運資料收集過程 1 聯合成本的特性

由於鐵路運輸係各不同專業技術的分工方能完成客、貨運輸服 務，這種多元作業因素組合而成的產品，成本的發生錯綜複雜以致 難以區分各部門成本，因此，鐵路運輸成本存在著聯合成本的特性，

世界各國有經營鐵路運輸的國家，為使相關設備的運用能夠顯現出 其成本發生的多寡，常以尋求相關因子作為成本之分攤基礎。

（參見圖 8）

2.成本處理原則

其實成本的歸屬及管理控制，應該源自成本發生之處，而上述 的說明顯示了其處理的困難度，即以分攤方法予以克服。本研究在 處理列車各項收入及成本時，係根據台鐵會計制度「成本會計事務 處理程序」之定義，茲依據原則說明如后：

第二條：所稱運輸成本係指經營鐵路客運及貨運業務，而提供客貨運輸 設備與服務所發生之各項支出，應歸屬於各該成本計算期間者 屬之。

第三條：運輸成本之主要內容如下：

一、直接運輸成本－為辦理客運及貨運業務所發生之各項費 用，可直接歸屬各該業務計算成本者。

二、間接運輸成本－基礎設施維護以及為推廣及綜理客貨運業 務所發生之各項費用，困無法直接明確歸屬於某項成本而 依其作業情況或性質採用受益程度或統計方法合理分配計 入各該業務計算成本。

第十條：客貨運輸成本之彙集依下列原則辦理之：

一、凡屬客運直接發生之各項費用，應直接歸結於客運成本。

二、凡屬貨運直接發生之各項費用，應直接歸結於貨運成本。

三、凡屬客貨運輸所發生之共同性費用，應依合理分攤標準分 別歸結於客運或貨運成本。（參見圖 9、10）

3.營運資料蒐集過程及來源

台鐵現行的售票系統有票務主機(即電腦售票)、自動售票系統、

自動閘門系統(即通用定期票種－91 年度已完成至斗六站)、列車上掌 上型補票系統及不歸屬上述系統的人工售票部分。雖然現在使用的 各種營運表報資料為上述各自獨立系統所彙集而成的完整營運資 料，但仍無法有效提供各管理階層所需之營運管理資料，例如對號 列車的復興號與非對號列車電車因屬於同一票價等級而均視為電車 運量，以致報表無法分離各自運量的困擾；最迫切作為管控時段的 營運資料亦不完整。

本研究為了試算並建立典型列車之參考指標，以及相關研究變 數所需的參數值參數設定於現行營運系統均無法取得，乃進行資料 的建立及蒐集。首先以 92 年 7 月 14 日火車時刻表上所開行的車次，

建立台鐵全線自強號、莒光號、復興號、電車及普通車等各等級列 車的起站、迄站、區間及起迄站時刻等資料，並連結內部相關表報 的列車公里、客車公里、停靠站數等運能基本資料。

再次為分析台鐵全線自強號、莒光號、復興號、電車及普通車 各級列車之損益概況，乃以 92 年 8 月及 12 月計 62 日之各售系統毎 日旅客乘車量(即起訖資料)彙總予以擷取，但不包括少部分的人工售 票部分，由於人工售票資料平均約占總量不到一成，因此與原營運 系統產生的表報資料有若干誤差，但並不影響所需車種別暨線、各 時段別之研究參數。

至於成本資料處理與分攤如同示意圖所示，亦如同營運資料的 蒐集，處理過程均非常的繁雜且費時，乃萃取到亟需研究之各項資 料。而台鐵現在正進行各售票系統之整合，本研究適時提供報表的 需求，期使第三代新系統產生的營運報表得以滿足使用者需求。

機務處及所屬單位

圖 9 臺鐵客貨運成本分攤示意圖

總成本客貨運輸成本分攤圖

客運 成本

貨運 成本 直

接 歸 屬

非 直 接 歸 屬 站務費用

機務費用 行車費用 技術部門 資產報廢損失

客貨列車 公里比例

分攤

客運 成本 貨運

成本

客運總成本

直接成本 間接成本 間接費用

工務、電 務、業管

等

固定&變動