與財務管理理論有關的文獻探討

成本是一個企業管理控制的重要工具。因此成本資料的蒐集與 研究乃是一個關乎企業經營成敗與榮枯的重要課題，以成本－數量

－利潤理論的方法應用於業務面問題點的檢討與改善，已極為廣泛 且格外重要。

鐵路運輸各項支出所形成的費用計算，除了作業特性本身與其 他產業特性差異極大而較難以精確掌握成本源頭訊息之外，在目前 組織體制下對於各項營運設備等運輸資源投入的歸屬，究竟如何定 義於成本計算範圍內也異於其他產業。此外，由於運輸業是一個受 管制的產業，其費率、利潤等皆在管制之下，而利潤多寡在於上述 各項資源投入相關因素的內涵組合與認列，顯然成本對於鐵路運輸 更有其獨特的意義與重要性。

2.1.1 規劃與控制於企業管理上的重要性

毎一企業的基本目標，皆在追求有利的營運，俾產生可以接受 的投資報酬，使企業能夠永續經營。然而營運有利與否的達成則視 規劃及控制工作有效而定，顯見規劃與控制於企業管理上的重要 性。規劃著重於未來的目標，因有不確定性，故必須根據各項既存 的資訊及其相互間關係加以分析，俾該等因素的變化對利潤發生何 種影響，能提供合理正確的估計，作為推測以降低風險；控制則將 執行後的實際結果，與原來的規劃互相比較，使其達到預定的規劃 目標。

根據台灣鐵路管理局會計制度第九節管理會計事務處理程序：

第五條：會計部門與業務管理部門應互相瞭解及協調，會計人員對於 事業經營進行狀況須經常獲取適當之資料，藉以探求管理問 題之所在。

第四十五條：為加強財務管理功能，需應用財務分析方法，對事業經 營成果作有系統之分析評核，提供決策階層釐定業務管 理及經營方針之參考，其主要功能如下：

一、供經營績效檢討之依據。

二、供財務狀況檢討及改進之依據。

三、供將來經營企劃之參考及解決未來財務問題之準備。

第二十五條：本局應對「成本」「營運量」及「利潤」間相互關係適 時檢討，以謀降低成本，創造利潤，並從而明瞭若干營 運上之重要問題如：

一、營運收支平衡點何在？

二、費率調整對利潤之影響。

三、各級營運量下之成本。

四、各級營運量下之利潤。

五、成本變動對利潤之影響。

六、何種營運業務利潤最大。

七、業務種類變動之影響。

八、投資更新設備之效果。

九、應否利用閒餘服務能量接受外界委託，使對盈餘有所貢 獻。

綜括上述而言，企業的管理者對於該企業的產品成本、售價及 利潤間的關係，必須要深入瞭解，蓋任何一項因素的改變，會影響 到其他因素。例如公司於增加一項費用支出時，必須知道該項費用 支出後，是否能產生足夠的邊際部分，即售價超過變動成本的部分，

此項邊際貢獻於收回固定成本後剩餘若干…等等問題點的剖析，乃 有助於目標利率的改善。

本研究擬以成本、數量、及利潤的理論方法應用於影響臺鐵財 務虧損的成本結構作一深入剖析，期使問題點分析後有助於改善財 務情況，並進一步瞭解模擬分析於各種情境情下的財務結構又如 何，據以作為管理上規劃未來的任務。

2.1.2 成本一數量一利潤理論分析的應用 1.損益平衡點的意義

（1）損益平衡點(break-even point)：係指企業的經營活動(銷貨)，在 到達某一點時，總收入與總成本相等，既無盈餘，亦無虧損。當邊 際利益增加至足以收回全部固定成本時，在此一點上，收入適等於 變動成本加固定成本之和，此時收支相抵，既無利益，亦無損失。

故又稱為零收益或零損失(zero profitor zero loss)。

（2）計算公式＝邊際利益損益平衡點即銷貨收入＝變動成本＋固定 成本＋零損益

2.利量率(marginal income ratio ;即 P/V ration)

（1）又稱邊際貢獻率(亦稱為邊際利量率，一般簡稱為利量率)。

（2）計算公式＝1－(單位變動成本除以單位銷貨收入)。

3.營運槓桿作用(operating leverage)

（1）由於固定成本的存在，當銷貨收入增加某一百分率時，其利益 增加的百分率，將大於銷貨收入增加的百分率;反之，當銷貨收入 減少某百分率時，其利益減少的百分率，將大於銷貨收入減少的百 分率。銷貨收入變動的百分率，而引起利益變動的百分率，往往成 為倍數關係，故一般稱其為營運槓桿作用(operating leverage)。

（2）計算公式＝淨利變動百分比/銷貨收入變動百分比。

4.在營業決策上的應用

成本-數量-利潤分析，可提供企業管理者作為營業決策的重要根 據。例如企業欲更新生產設備、或改變成本結構時，其對利潤的影 響及所承擔損失風險大小等，經由損益平衡點的分析，使企業管理 者獲得較有利的選擇。如企業的組織龐大，各部門的權責已明確劃 分，則此項分析更為有用。管理上的若干規劃，包括產品成本、數 量、售價、邊際貢獻、損益平衡點、各項比例率以及售價高低等；

應逐項探討之。

5.各種要因變化的敏感性

售價發生變化、變動成本及固定成本變化對淨利的影響，以及 升降的快慢速度，換言之，當上述要因各種狀況變動所產生的反應 敏感程度，係決定於一公司之利量率高低;當利量率較高，銷貨量增 加，淨利亦快速增加；反之，如其利量率較低，銷售量雖然增加淨 利卻呈現緩慢之增加。