政策建議

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第二節 政策建議

營業稅稽徵工作之主要目的係為維護租稅公平正義以及不被逃漏稅 行為所侵蝕，以達成租稅之公平正義原則。適當正確的查緝及防杜重大逃 漏稅，會對有逃漏稅意圖之營業人有警惕作用。而且對於營業稅稽徵工作 不但可以提振稽徵人力的工作效率，強化稽徵效能，更可進一步化解稽徵 業務推展之阻力，提高納稅人之納稅意願。依本研究之實證結果提出幾項 政策建議：

一、基於本研究對於被解釋變數有顯著水準影響之解釋變數，其中營業人 本身為異常稅籍、有欠稅記錄、加值率、採按月申報、復業之稅籍異 動、2007年以及2008年等解釋變數，對於營業人逃漏加值型營業稅金 額有顯著性影響研究結論。除建議稽徵機關採用作為選案查核逃漏稅 之參考方向外。建議稽徵機關辦理選案查核時，以2007年以及2008年 為優先考量，除比照本研究模式，先針對相同違章類型（例如非加值 型營業人、小規模營業人、特種稅額營業人等）之全部案件先做計量 迴歸模型分析，再找出對逃漏稅金額有顯著影響之決定因素，再以此 決定因素去選出相關營業人辦理查核，除能事半功倍外，必能優於隨 機選案查核之績效。

二、以往稽徵機關辦理選案查核的時間點，實務作業時間上皆落於實際發 生逃漏稅之行為後，才依據產出報表資料去調帳函查。而蓄意逃漏稅 之營業人早已擅自歇業他遷不明，並造成徵收面虛欠數大增而實徵數 不足情況。經過本研究計量模型提出之統計量化分析結論，期望稽徵 機關由以往事後查核模式，提升為事前預測及事後補救雙軌並同實行 之措施，除更精準地挑選出有重大逃漏加值型營業稅之營業人加以專 案查核；對於有逃漏加值型營業稅，但逃漏金額符合相關免予處罰規

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定之營業人，予以輔導自動補報補繳結案而免予查核外；對於數據資 料顯示為重大逃漏稅傾向，但又查無實據且要運用大量人力辦理查核 之營業人，不定時邀請參加租稅教育課程講座、由專人予以租稅宣導 正確稅法常識及定期之帳證輔導，提升營業人誠實繳稅之意願。如此 除能更有效率的運用稽徵人力外，對於重大逃漏稅的防堵，就長期而 言將會更見績效。

三、現行國稅的查核系統雖已有互相整合運用情形，然而國稅相關系統中 龐大又複雜的內容數據，並不是每個承辦人都能熟悉並加以應用。而 且平日工作已有很多的異常情形報表及資料在辦理。有發現逃漏稅案 件資料的承辦人，不一定具有管轄權能去辦理查核。無時間去發現逃 漏稅案件的承辦人，卻可能因為瑣碎的稅務行政工作，有重大逃漏稅 案件存在而不知。是故建議各區局營業稅之主管科室，能於頒定專案 查核計劃前預先辦理查核作業；對於要專案查核行業、營業人以及漏 稅類別能先行試查，確認有查核實益，再提供查核技巧及更精確的異 常營業人名單，供基層承辦人員辦理。如此除有一致作業杜絕營業人 僥倖心態外，另會減少不確定的異常資料查核，除能減輕基層承辦人 員的辦案壓力以及工作量外，對於查核及防堵逃漏稅，將會更具成效。

四、本研究之資料內容包括2003 年至 2010 年有違章逃漏稅之營業稅人資 料，各解釋變數以其個別統計次數之平均數而言，皆為比例較高之事 實因素。雖然各解釋變數對被解釋變數並非都有顯著性，顯示會逃漏 稅之營業人本身也會針對稽徵機關查緝方向作調整。以致部份解釋變 數雖然可能是逃漏加值型營業稅的決定因素，但並不一定是影響營業 人逃漏加值型營業稅金額的決定因素。所以稽徵機關查緝逃漏稅不能 只拘泥於電腦報表及稅籍之資料，仍須對查核逃漏稅技巧作全面性的 提升。最後建議後續研究者進一步探討有關重大逃漏加值型營業稅之 防範，期能遏阻重大逃漏稅，維護租稅公平，以維稅政。

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參考資料

一、中文部分

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國立政治大學行政管理碩士學程論文。

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銘傳大學資訊管理學系碩士論文。

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二、英文部分

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三、政府出版刊物

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財政部統計處（2008年—2009年），《國稅統計》。台北：財政部編印。

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財政部（2009年），《營業稅稽徵作業手冊》。台北：財政部編印。

財政部（2009年），《稅法輯要》。台北：財政部編印。

四、網站資源

全國博碩士論文資訊網http://etds.ncl.edu.tw/theabs/index.jsp 全國法規資料庫 http://law.moj.gov.tw/fl.asp

財政部稅務入口網 http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/mp 財政部賦稅署網站 http：//www.dot.gov.tw/

財政部臺北市國稅局網站 http：//www.ntat.gov.tw/

財政部高雄市國稅局http://www.ntak.gov.tw/ch/index.aspx 財政部臺灣省北區國稅局 http://www.ntx.gov.tw/

財政部臺灣省中區國稅局 ttp://www.ntact.gov.tw/frontend/main/main.asp 財政部臺灣省南區國稅局 http://www.ntas.gov.tw/