營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素—以內湖科學園區逃漏稅營業人為例 - 政大學術集成

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(1)國立政治大學. 社會科學學院. 行政管理碩士學程第十一屆碩士論文. 指導教授. 黃智聰博士. 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素政治. 大. 立. —以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. ‧ 國. 學. Determinants of Evasion Amount of Enterprises’ Value-Added Tax. ‧. —Evidence from Taipei Nei-hu Science Park.. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 研究生. i Un. v. 王淑芳撰. 中華民國 100 年 6 月.

(2) 中文摘要 . 中文摘要新制營業稅自 1986 年開始實施以來，就成為我國最重要的稅收來源之一。其課稅基礎主要係以銷售貨物或勞務行為的賣價超過買價之加值的部份加以課稅。以理論而言，因具有自動勾稽和自動追補的功用，所以逃漏稅應該不常發生。但實務上逃漏加值型營業稅的情形卻相當嚴重。稽徵機關如何以有限人力去防堵逃漏稅，特別是重大逃漏稅，為目前稽徵機關所需要努力的目標。. 政治大. 本研究蒐集自 2003 年至 2010 年，查獲內湖科學園區內非免予處. 立. 罰之違章營業人實證資料，依據負責人性別、負責人是否為本國人、. ‧ 國. 學. 登記資本額、違章年度銷貨金額、違章年度進貨金額、加值率、有無欠稅. ‧. 紀錄、有無違章紀錄、有無代理人記帳、稅籍異動有無復業、是否採按月申報、是否為單一機構、稅籍資料是否異常及是否為連續留抵三期以上、. y. Nat. io. sit. 營所稅採會計師簽證申報及 2003 年至 2010 年等 23 種變數，進行實證研. n. al. er. 究，希冀能夠增加稅捐稽徵機關更有效用的辦理查緝以及防堵相關重大逃漏稅之功效。. Ch. engchi. i Un. v. 透過迴歸模型之實證方法，其結果發現稅籍異動有無為復業情形、稅籍資料為異常情事、是否採按月申報、加值率、欠稅紀錄、2007 年及 2008 年等因素，具有相當之顯著水準，是造成內湖科學園區營業人逃漏加值型營業稅金額多寡的主要原因。. 關鍵詞：加值型營業稅、逃漏稅、統一發票. I.

(3) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例 . 目次第一章. 緒論 ...................................................................................………………1. 第一節. 研究動機與目的......................................................................... 1. 第二節. 研究架構與流程......................................................................... 4. 第三節. 研究限制..................................................................................... 6. 第二章. 政治大. 文獻回顧 ..................................................................................................8. 立. 加值型及非加值型營業稅沿革 ................................................ 8. 第二節. 營業人逃漏加值型營業稅之態樣 ............................................ 9. 第三節. 營業人逃漏加值型營業稅特性 .............................................. 17. ‧ 國. ‧. sit. y. Nat. 逃漏加值型營業稅現況分析............................................................. 22. io. a. er. 第三章. 學. 第一節. 稽徵機關職掌與加值型營業稅法簡介 i v.................................. 22 l. 第二節. 營業稅稅收及逃漏稅現況 ...................................................... 28. 第三節. 查核加值型營業稅逃漏稅作業流程 ...................................... 34. 第四章. n. 第一節. Ch. n engchi U. 研究設計與實施 .................................................................................. 35. 第一節. 資料分析方法與模型設定 ...................................................... 35. 第二節. 研究資料來源........................................................................... 36. 第三節. 變數定義與預期影響............................................................... 38. 第四節. 研究假說................................................................................... 45 II .

(4) 目次 . 第五章. 實證結果 ............................................................................................... 52. 第一節. 實證結果分析........................................................................... 52. 第二節. 實證模型正確度之檢驗........................................................... 57. 第六章. 結論與政策建議 .................................................................................. 62. 第一節. 研究結論................................................................................... 62. 第二節. 政策建議................................................................................... 64. 政治大. 參考資料 ………………………………………………………………….……….66. 立. . ‧ 國. 學. . ‧. Nat. n. sit er. io. al. y. . Ch. . engchi . III. i Un. v.

(5) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例 . 表. 次. 表2-1：加值型營業稅漏稅態樣彙總表 ......................................................... 14 表2-2：近年有關營業稅逃漏稅及邏輯斯之各文獻彙整表 ......................... 19 表3-1：2003年至2009年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額一覽表 ................. 29 表3-2：2005年至2009年營業稅罰鍰金額及件數統計表 ............................. 31. 政治大. 表4-1：2006年至2010年內科營業人違章家數及金額統計表 ..................... 37. 立. 表4-2：研究變數表 ......................................................................................... 41. ‧ 國. 學. 表4-3：營業人逃漏加值型營業稅金額各解釋變數之敘述統計 ................. 44. ‧. 表5-1：實證結果分析 ..................................................................................... 55. y. Nat. er. io. sit. 表5-2：營業人逃漏加值型營業稅金額各變數之皮爾森相關係數矩陣 ..... 59. n. a 表5-3：實證模型檢定結果一覽表 ................................................................. 61 v i l C n U hengchi. IV .

(6) 圖次 . 圖. 次. 圖1-1：研究流程圖 ........................................................................................... 5 圖3-1：2003年至2009年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額統計圖 ................. 30 圖3-2：2005年至2009年五區局營業稅罰鍰金額比例圖 ............................. 32 圖3-3：2005年至2009年五區局營業稅罰鍰件數比例圖 ............................. 32 圖3-4：選案查核作業流程圖 ......................................................................... 34. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. V. i Un. v.

(7) 第一章. 第一章第一節. 緒論. 緒論. 研究動機與目的. 一、研究動機臺灣地區新制營業稅自 1986 年開始實施，由於加值型營業稅（以下簡稱營業稅）之課稅基礎係以銷售貨物或勞務行為的賣價超過買價之加值的部份加以課稅。在應納稅額的計算方式上，係採取銷項稅額與進項稅額相抵減後，再據以決定所需繳納稅額之稅額扣抵法。以理論而言，這樣的. 政治大. 加值稅額計算方式，應該是具有自動勾稽和自動追補的功用。但是就稽徵. 立. 實務而言，因為加值型營業稅稅負的計算，是以營業人銷貨時所開立發票. ‧ 國. 學. 之銷項稅額大於其所取得進貨發票之進項稅額時，才會需要繳納營業稅。反之，若進項稅額大於銷項稅額時，即不必繳納營業稅，也就產生了累積. ‧. 留抵稅額，該累積留抵稅額就是政府積欠營業人的無形債務。所以在此情. y. Nat. sit. 形下，營業人所領用的統一發票就變成了有價證券，有時甚至成為國庫支. er. io. 票，可以任由其以逃漏稅方式將錢領出。例如以短漏報營業額、虛報進項. n. a. v. l C 金額，甚至假出口冒退稅等各種逃漏稅方式。而其中最嚴重的是無交易事 ni. hengchi U. 實，卻能以購自「虛設行號」所開立不實的進貨統一發票，1來申報扣抵應納稅款，逃漏營業稅及營利事業所得稅，甚至是拿來假退稅，這樣的逃漏稅行為顯然是惡意，無法為其它誠實納稅義務人所能接受的。近年來，稅捐稽徵機關雖然已經動用了諸多人力以及物力去加強查緝逃漏稅，但是逃漏稅情形仍然日益嚴重，單以逃漏營業稅的手法而言，就不斷的翻新，逃漏稅案件數及金額更是不斷地飆升。國稅局已經對各種課 1. 「虛設行號」最簡明之定義是營利事業無交易事實，虛開發票牟取利益之不法行為。而依財政部對虛設行號之解釋，虛設行號是指營業人依法辦理登記，表面上具備營業形式的要件，但實質上並未實際從事交易行為，而僅藉由虛進虛銷的方式收受發票或虛開發票交付他人，幫助他人逃漏稅捐，以獲取不當利益者，稱虛設行號。 1.

(8) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 稅資料作彙集及查核，各種租稅教育及宣傳也不斷地再推展。然而因為工商業發達快速、納稅義務人不願誠實繳稅及營業人申報課稅資料繁多等因素，且稅捐稽徵機關卻因查核人力有限、人員流動關係、查核知識養成及傳承不易等因素，反而無法讓營業稅逃漏有更好的改善。這樣的現象除了嚴重影響租稅公平及侵蝕稅基外，甚至影響到整個國家財政收入，對國家未來的建設發展更產生不利的影響。因此稅捐稽徵機關有必要以有限的稽徵人力，以更專業方法及效率，主動出擊以遏阻逃漏並維護租稅公平。. 二、研究目的. 政治大稅捐稽徵機關為了有效防杜營業人逃漏稅，促使誠實納稅，藉以維護立. ‧ 國. 學. 租稅負擔的公平性，年度中會對轄區內營業人之各類課稅資料以及進銷項憑證異常資料以及檢舉案件辦理例行性的查核。財政部訂定「遏止逃漏維. ‧. 護租稅公平重點工作計畫—營業稅選案查核作業」，而所屬五區局每年從. sit. y. Nat. 申報資料中挑選出可能逃漏稅的案件予以查核。理論上對於加值型營業稅. er. io. 可能發生逃漏稅的情節已一網打盡，但事實上逃漏稅案件仍然是不斷地發. n. a 生。目前各國稅局在進行營業稅查核作業案件的挑選上，主要是依電腦篩 iv. l C hengchi Un 選異常清冊後由人工選案的方式辦理。然而各地國稅局的人力除極為有限外，又因為人員流動及養成教育要有一定時間歷練的關係，並非每位稽查人員都有足夠的經驗可以勝任；加上工商家數成長快速及申報資料繁多，使得幾乎每一位稽查人員都無法對所有申報資料進行全面性的普查，造成了查核上掛一漏萬的情形，也因此讓營業人存有投機僥倖逃漏心態。如此逃漏營業稅行為，對於租稅公平及政府稅收有不良之影響，如果能有一套有組織有系統的理論與方法防堵逃漏稅，將有事半功倍的效益。本研究係採用社會科學的研究方法，以統計模型或非統計模型作為預測逃漏稅之分析工具，而其主要之目的，無非是希望建構較為完整與準確 2.

(9) 第一章. 緒論. 之預警及選案查核機制，以便在動用大量人力查核前後，及早採取防範或補救措施。在本研究中，經過比較之後，決定以統計模型建構出預測模型，並希望達到短、中、長期兼顧的預測效果。而在實證方法上則採用最小平方法迴歸模型 (Ordinary least squares regression model)，藉建構與預測樣本，除檢視違章營業人與正常營業人從差異性研究中所篩選較有貢獻度之參數外，並針對營業人逃漏稅金額的決定因素，建立最適合之預警模型，希望稽徵機關從繁雜龐大的各類查核資料中，找出對查核最有效益的案件資料，俾使稅務機關對於逃漏稅營業人有事前預測能力及事後補救措施有所助益。是故基於前開研究的背景與動機，本研究期能達到下列目的：. 治政 1、藉由文獻探討了解加值型營業人逃漏稅金額多或少之特性與種類。大立 2、由違章逃漏稅之營業人之特性與種類中，找出營業人逃漏稅金額多或 ‧ 國. 學. 少之決定因素，探討其對於違章逃漏稅營業人是否有顯著影響。. y. Nat. 數，探討其與被解釋變數之相關程度。. ‧. 3、利用計量模型分析方式，將違章逃漏稅決定因子達顯著水準之解釋變. er. io. sit. 4、根據研究成果提供稽徵機關，作為未來研究者之學理依據以及實務查核逃漏稅時之參考，以便節省稽徵機關查核之人力及物力，並使防堵. al. n. iv n C 逃漏稅工作更有效率。希冀由以往於發生逃漏稅後的選案查核，提升 hengchi U 為事前愛心辦稅，輔導營業人誠實報繳，以維護稅政。. 3.

(10) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第二節. 研究架構與流程. 本研究內容，自研究目標之設定至實證運作程序之探討，研究流程可分為六章，本文章節安排如下：第一章為緒論，第二章為相關文獻回顧，第三章為營業人逃漏稅之有關背景與現況，第四章為設計方法與實施，第五章為實證結果分析與檢驗，第六章為研究結論與政策建議。研究內容包括研究目標之設定至實證運作程序之探討：一、緒論：說明研究動機與目的、研究流程架構以及研究範圍與限制。二、相關文獻回顧：首先介紹加值型營業稅沿革，其次就有關逃漏稅態樣. 治政就稽徵實務加以分類，歸類分析違章態樣及研究影響逃漏稅之決定因大立素，最後再文獻作深入探討逃漏稅特性，並進一步回顧國內外相關文 ‧ 國. 學. 獻與計量模型之運用，以建構加值型營業稅逃漏稅金額之預警模式。. ‧. 三、稽徵機關查緝逃漏稅與加值型營業人逃漏稅現況：為對加值型營業稅. y. Nat. 逃漏稅預警模式之建立。首先是介紹稽徵機關職掌並簡介加值型營業. er. io. sit. 稅法。其次闡述稅收以及逃漏稅現況，最後對查核逃漏加值型營業稅作業流程加以說明。. al. n. iv n C 四、設計方法與實施：資料來源及分析、實證模型設定、變數定義說明及 hengchi U 研究假設。. 五、實證結果分析與檢驗：實證結果分析、實證模型正確度之檢驗。六、研究結論與政策建議：對本研究實證結果做出總結，以影響逃漏稅金額達有顯著影響之變數，提供予稅務機關作為加值型營業稅逃漏稅選案查核及建議相關政策改進之參考。本研究將依據下列之研究流程，按步驟依序進行研究工作。本研究之進行以流程圖1-1說明。. 4.

(11) 第一章. 研究背景與動機階段. 研究範圍與目的階段. 文獻探討階段. 立. 治政研究背景資料收集大分類與分析階段. ‧. ‧ 國. 學模型建立與測試階段. n. 實證結果階段. Ch. engchi. i Un. 實證結果檢測階段. 提出具體政策建議. 圖1-1：研究流程圖. 5. er. io. sit. y. Nat. al. v. 緒論.

(12) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第三節. 研究限制. 一、本研究係為發現逃漏加值型營業稅金額之決定因素，並希冀以社會科學研究方法估計出為最接近事實之結果，因受限於稅捐稽法第33條課稅資料保密規定，加上資料取得之困難度及相關研究分析之複雜性，無法全面性就各年度所有加值型營業人逃漏稅金額資料，鉅細靡遺的作一番透徹剖析。又因採實證資料作研究，雖然可驗證相同因素之營業人有無可能逃漏大額營業稅，惟無法認定相同因素之加值型營業人一定有逃漏大額營業稅情形。. 政治大二、本研究係針對加值型營業人（第四章第一節加值型營業人）為隨機選立. ‧ 國. 學. 取樣本對象，而本法第四章第二節特種營業人並未列入研究對象，而第四章第一節加值型營業人，其屬於行為罰及漏稅額新臺幣2,000元以. ‧. 下免罰案件之營業人亦未予以列入，但行為罰及漏稅罰擇一從重裁罰. sit. io. 2. y. Nat. 之營業人則予列入。2是故研究範圍及研究對象受到限制。. n. al. er. 財政部 1996.4.26.臺財稅字第 851903313 號函釋納稅義務人同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰相關罰則之案件處理規定，包括：一、納稅義務人觸犯營業稅法第四十五條或第四十六條，如同時涉及同法第五十一條各款規定者，參照行政法院八十四年五月十日五月份第二次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。二、營業人觸犯營業稅法第五十一條各款，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條規定，參照行政法院八十四年九月二十日九月份第二次庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。三、納稅務義人觸犯營業稅法第四十五條或第四十六條，如同時涉及稅捐稽法第四十四條及營業稅法第五十一條各款規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。四、納稅義務人觸犯所得稅法第一百十條第一項，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條規定者，稅捐稽徵法第四十四條部分，國稅局應通報由稅捐稽徵處處理。五、納稅義務人觸犯貨物稅條例第二十八條第一款，如同時涉及同條例第三十二條第一款規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。六、代徵人觸犯娛樂稅法第十二條，如同時涉及同法第十四條及稅捐稽徵法第四十四條規定者，參照上開行政法院庭長評事聯席會議決議意旨，勿庸併罰，應擇一從重處罰。七、本部以往相關函釋與上開規定牴觸者，自本函發布日起不再適用。. Ch. engchi. 6. i Un. v.

(13) 第一章. 緒論. 三、本研究所使用之實驗模型中，因部份解釋變數可能會具有內生化之特性，所產生內生化的問題，將導致估計結果產生偏誤。是故在實驗模型中採用年度的解釋變數資料外，若資料許可，也將尋求其他模型進行估計。並將估計結果作一比較，以確認本研究計劃之研究成果正確性。四、基於本研究過程中，部份解釋變數之間會有某些程度的關係，可能產統計上自我相關的問題，也就是產生 Cov (ei,ei) ≠ 0 的情況。有必要對此一假設進行檢定，而後再決定是否針對實驗模型進行修正，以確保. 政治大. 本研究之研究結論可信度。. 立. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 7. i Un. v.

(14) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第二章第一節. 文獻回顧. 加值型及非加值型營業稅沿革. 1928 年財政部召開第一次全國財政會議，會中決議開徵營業稅，並於 1931 年 6 月 30 日公布實施，於是我國的營業稅課徵制度正式開始。雖然營業稅自 1931 年開使實施以來已歷經多次修正，然其課徵方式仍係按多階段的營業總額作為課稅方式辦理，因而產生了重複課稅與稅上加稅的情形，而此種現象對於小規模專業分工合作的經營方式顯然相當不利。當發. 政治大稅，此種會造成間接鼓勵企業從事垂直合併之缺失，顯然違反了租稅中立立. 生的勞務或貨物經過多次交易，而每交易一次卻按其營業總額課徵營業. ‧ 國. 學. 的原則。為了改進課徵及徵收制度上的缺失，財政部乃研議改採以加值額代替營業總額作為課稅基礎，並於 1985 年 11 月頒布，民國 1986 年 4 月開. ‧. 始實施新制營業稅。因為新制營業稅是對於中華民國境內營業人銷售貨物. sit. y. Nat. 或勞務行為所課徵的一種銷售稅，3所以我國 1986 年開始實施新制營業稅. er. io. 的課徵是以加值型營業稅為主，毛額型營業稅為輔，也就是以加值型的多. n. al 階段銷售稅（四章一節加值計稅）為主，並兼採毛額型多階段銷售稅（四 iv Un. C. hengchi 章二節特種計稅）為輔。其中最不一樣的特色就是統一發票制度。再此制度下，使用統一發票營業人必須按期或按月向所屬稽徵機關申報並自行繳納應付營業稅款。4自 1999 年 1 月 25 日，營業稅依據財政收入劃分法，由地方稅改為國稅。而 2001 年公布的修正案中，為了使外界較易明瞭. 分辨，乃將原來的營業稅法，正式改名為「加值型及非加值型營業稅法」。. 3. 營業稅法第 1 條規定：在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型及非加值型營業稅。 4 營業稅法第 35 條規定：營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。 8.

(15) 第二章. 第二節. 文獻回顧. 營業人逃漏加值型營業稅之態樣. 加值型營業稅因本身具有上下游營業人有自動勾稽及追補效果，而且營業人取得進項憑證稅額可以扣抵銷項稅額，並僅就銷項減進項後之稅基計算應納或溢付稅額。就理論而言，應該可以防止逃漏稅的情況發生，然而因為統一發票之扣抵制度，卻被有心人士利用並鑽法律漏洞方式逃漏營業稅，尤其是以虛設行號販賣發票集團，專門收購經營不善公司或以人頭虛設行號，領取發票後賣給加值型營業人充當進項憑證，再藉以逃漏營業稅及營利事業所得稅、作假帳以圖上市上櫃或向銀行詐欺冒貸款，讓租稅. 治政公平嚴重的受到挑戰。茲依據加值型營業稅法逃漏稅違章態樣歸納整理如大立下： ‧ 國. 學. 一、加值型營業人逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦. ‧. 未按應納稅額繳納營業稅者：. y. Nat. sit. 加值型營業人銷售貨物勞務開立統一發票，其開立之統一發票銷售. er. io. 額，除逾規定申報期限三十日未申報銷售額，同時銷售貨物勞務開立統一. n. a. v. l C 發票金額，經申報計算有應納稅額而未繳納，違反加值型及非加值型營業 ni. hengchi U. 稅法之規定，產生逃漏稅之事實。二、短報或漏報銷售額者：. 1、銷貨時已依法開立發票，惟於申報當期銷售額時有短報或漏報銷售額情事：加值型營業人銷售貨物勞務已依法開立統一發票，惟於申報當期銷售額時，因計算錯誤或其它原因，產生短報或漏報銷售額，使應納稅額短繳，產生逃漏稅之事實。 2、銷貨時未依法開立發票，且於申報當期銷售額時亦未列入申報：加值型營業人銷售貨物勞務未依法開立統一發票，且於申報當期銷售額時亦未. 9.

(16) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 列入申報，致使應納稅額短繳，產生逃漏稅之事實。 3、銷貨時依法屬免開立發票，惟於申報當期銷售額時有短報或漏報銷售額：加值型營業人銷售貨物勞務依規定屬於免開立統一發票，依規定仍應申報當期之銷售額，惟加值型營業人於申報當期銷售額時有短報或漏報銷售額，致使應納稅額短繳，產生逃漏稅之事實。 4、以詐術或其他不正當方法短報或漏報銷售額：加值型營業人對於開立之統一發票、申報書、明細表及進銷項憑證；以人工、媒體或網路申報，其中以詐術或其他不正當方法，例如：開立統一發票金額以多報少、開立二聯式收銀機統一發票以作廢申報等。致使加值型營業人短報或漏報銷售額，產生逃漏稅之事實。. 立. 政治大. 5、以其前手開立之統一發票交付與實際交易之買受人，而未依規定開立. ‧ 國. 學. 統一發票：加值型營業人銷售貨物或勞務時未開立統一發票，而是以其前. y. Nat. 階段未開立統一發票，產生逃漏稅事實。. ‧. 手開立之統一發票交付與實際交易之買受人，加值型營業人本身於其銷售. er. io. sit. 6、重複申報銷貨退回或折讓：加值型營業人於銷售貨物或勞務後發生銷貨因退回或折讓，收到由進方買受人蓋章確認的證明單，惟於同期或不同. al. n. iv n C 期營業稅申報中，發生重複申報銷貨退回或折讓情形，產生逃漏稅事實。 hengchi U 7、電磁媒體申報或網路申報因銷項稅額百分點位移錯誤致短報銷售稅額：加值型營業人以電磁申報媒體或網路申報營業稅，申報書或憑證登錄錯誤，其中銷項稅額百分點位移錯誤致短報銷售稅額，產生逃漏稅事實。 8、申報書短報、漏報銷售額，致短報、漏報營業稅額，而申報時檢附之統一發票明細表並無錯誤：加值型營業人營業稅採人工申報，申報時檢附之統一發票明細表並無錯誤，惟申報書短報、漏報銷售額，致短報、漏報營業稅額，產生逃漏稅事實。三、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼. 10.

(17) 第二章. 文獻回顧. 續營業者： 1、申請註銷登記尚未經核准前繼續營業：加值型營業人申請註銷營業登記，尚未經主管機關核准，惟營業人仍然繼續營業，產生逃漏稅事實。 2、經主管稽徵機關執行停業後仍繼續營業：5加值型營業人因為有符合稽徵機關辦理營業人違反營業稅法停止營業處分作業要點第4點之規定情節，經主管稽徵機關執行停業，惟營業人仍然繼續營業，產生逃漏稅事實。 3、申請暫停營業後，未依規定申請復業而營業：加值型營業人自行向主管機關申請暫停營業後，於停業未依規定申請復業，惟營業人仍然繼續營. 政治大. 業，產生逃漏稅事實。四、虛報進項稅額者：. 立. ‧ 國. 學. 1、以加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第1款至第5款規定不得扣抵. ‧. 之進項稅額申報扣抵：6加值型營業人申報進項扣抵，以非交易對象之統一. y. Nat. 5. sit. 稽徵機關辦理營業人違反營業稅法停止營業處分作業要點第 4 點停止營業之標準：. 限期改正或補辦，逾期仍未改正或補辦者。. n. al. Ch. er. io. 1、經稽徵機關核定應使用統一發票而不使用，或拒絕接受營業稅繳款書，經二次通知. i Un. v. 2、逾規定期限三十日未繳納營業稅、滯報金或怠報金，其合計金額達新臺幣貳拾伍萬元者。. engchi. 3、短報或漏報銷售額，其逃漏稅額一年內合計金額達新臺幣貳拾伍萬元業已確定，且所漏稅額及罰鍰尚未繳清者。 4、虛報進項一年內合計金額達新臺幣貳拾伍萬元業已確定，且所漏稅額及罰鍰尚未繳清者。 5、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，一年內經查獲達三次者 6. 營業稅法第 19 條（進項稅額不得扣抵銷項稅額之情形）營業人下列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。 11.

(18) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 發票、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務之統一發票、交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務之統一發票、自用乘人小汽車之統一發票提出申報扣抵，產生漏稅事實。 2、作廢發票提出扣抵、重複申報進項稅額或漏未申報因進貨退出折讓而收回之稅額：加值型營業人未將應退還銷售人之作廢發票提出扣抵，重複申報進項憑證或漏未申報因進貨退出折讓證明單所產生收回之稅額，產生漏稅事實。 3、兼營營業人未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額，或計算錯誤產生漏稅：7加值型營業人為兼營營業人，沒有依照「兼. 治政營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額或已依「兼營營業人大立營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額；惟計算錯誤，產生為漏稅事 ‧ 國. 學. 實。. ‧. 4、無進貨事實申報扣抵：虛設行號向稽徵機關取得統一發票後，虛開大量發票交與他人作為進項憑證，未申報銷售額與稅額旋即擅自歇業他遷不. y. Nat. al. n. 無進貨事實扣抵。. er. 而加值型營業人取得上述虛設行號開立統一發票申報扣抵銷項稅額，為. io. 89. sit. 明，此種破壞國家稅制，依刑法、稅捐稽徵法 41、43 條移送地檢署偵辦。. Ch. i. i Un. v. engch 5、以其他營業人之進項憑證申報扣抵銷項稅額：加值型營業人未取得實際交易人之進貨統一發票，以實際交易人前手營業人之進項憑證，亦或實. 7. 兼營營業人營業稅額計算辦法第 2 條第 2 項規定：前項稱兼營營業人，指依本法第四章第一節規定計算稅額，兼營應稅及免稅貨物或勞務者，或兼依本法第四章第一節及. 8. 9. 第二節規定計算稅額者。稅捐稽徵法第 41 條（逃漏稅捐之處罰）納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第 43 條（教唆或幫助逃漏稅捐之處罰）教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。 12.

(19) 第二章. 文獻回顧. 際營業人所交付其他營業人；非實際交易進項憑證申報扣抵銷項稅額，產生逃漏稅事實。 6、電磁媒體或網路申報因進項稅額百分點位移錯誤致虛報進項稅額：加值型營業人以電磁媒體申報或網路申報營業稅，申報書或憑證登錄錯誤，其中進項稅額百分點位移錯誤致虛報進項稅額，產生逃漏稅事實。五、逾規定期限三十日未依第36條第一項規定繳納營業稅者10 加值型營業人為購買外國勞務之買受人，其於給付報酬之次期開始15 日內，依規定應就給付額計算應納營業稅額，向公庫繳納及申報，惟加值. 政治大. 型營業人於給付報酬後並未依規定期限繳納且逾三十日。違反加值型及非. 立. 加值型營業稅法規定，產生逃漏稅事實。. ‧ 國. 學. 六、其他有漏稅事實者：. ‧. 1、進口貨物逃漏營業稅者：加值型營業人進口貨物向海關繳納營業稅，. sit. y. Nat. 發生短報或漏報完稅價格，致短報或漏報營業稅額事實。. er. io. 2、營業人將應稅銷售額申報為免稅銷售額，致短繳營業稅額：營業交易. n. 屬於應稅銷售，加值型營業人非以應稅銷售額申報，卻以免稅銷售額申 a v. i l C n U hengchi 報，應稅銷售與免稅銷售發生應繳稅款短繳營業稅額事實。. 3、營業人將應稅銷售額申報為零稅率銷售額，致短繳營業稅額：營業交易屬於應稅銷售，加值型營業人非以應稅銷售額申報，卻以零稅率銷售額申報，應稅銷售與零稅率退稅間，發生應繳稅款短繳營業稅額事實。. 10. 營業稅法第 36 條（外國之事業機關團體組織銷售勞務之營業稅申報）外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售勞務者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第十條或第十一條第一項但書所定稅率，計算營業稅額繳納之；其給付額屬第十一條第一項各業之專屬本業勞務者，應按百分之三計算營業稅額繳納之。但買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納；其為兼營第八條第一項免稅貨物或勞務者，繳納之比例，由財政部定之。 13.

(20) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 4、其他有漏稅事實：上述漏稅態樣以外的漏稅事實。綜合以上所述，加值型營業稅逃漏稅態樣之違章情節以及違反加值型及非加值型營業稅法法條之各類情節，可以歸納成附表2-1所示。表 2-1：加值型營業稅漏稅態樣彙總表. 漏稅態樣. 違章情節. 適用法條. 逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅者。. 逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 2 款。. 立. 政治大. ‧. y. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款。. er. io. sit. ‧ 國. 學. 銷貨時已依法開立發票，惟於申報當期銷售額時有短報或漏報銷售額情事。. Nat. 短報或漏報銷售額者。. n. 銷貨時未依法開立發票，且於加值型及非加值型營業 al v i稅法第申報當期銷售額時亦未列入 51 條第 3 款及稅 n Ch U 申報。捐稽徵法第 44 條。 engchi 銷貨時依法免開立發票，惟於申報當期銷售額時有短報或漏報銷售額情事。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款。. 以詐術或其他不正當方法短報或漏報銷售額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款及稅捐稽徵法第 41 條。. 以其前手開立之統一發票交付與實際交易之買受人，而未依規定開立統一發票。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款及稅捐稽徵法第 44 條。. 14.

(21) 第二章. 文獻回顧. 表 2-1：加值型營業稅漏稅態樣彙總表（續一）加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款。. 電磁申報因進項稅額百分點位移錯誤致虛報進項稅額者因銷項稅額百分點位移錯誤致短報銷售額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款。. 申報書短報、漏報銷售額，致短報、漏報營業稅額，而申報時檢附之統一發票明細表並無錯誤或短、漏載。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 3 款。. 治政大加值型及非加值型營業申請註銷登記尚未經核准前立繼續營業。稅法第 51 條第 4 款。 ‧. ‧ 國. 學加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 4 款。. y. Nat. 經主管稽徵機關執行停業後仍繼續營業。. er. io. sit. 申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業者。. 重複申報銷貨退回或折讓。. n. 申請暫停營業後，未依規定申加值型及非加值型營業 al v i 請復業而營業。 n 稅法第 51 條第 4 款。 C 虛報進項稅額者。. hengchi U. 以加值型及非加值型營業稅法第十九條第一項第一款至第五款規定不得扣抵之進項稅額申報扣抵。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款。. 作廢發票提出扣抵、重複申報進項稅額或漏未申報因進貨退出折讓而收回之稅額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款。. 15.

(22) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 表 2-1：加值型營業稅漏稅態樣彙總表（續二）兼營營業人未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定調整應納稅額或計算錯誤漏稅。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款。. 無進貨事實申報扣抵。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款及稅捐稽徵法第 44 條。. 以其他營業人之進項憑證申報扣抵銷項稅額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 5 款及稅捐稽徵法第 44 條。. 電磁申報因進項稅額百分點位移錯誤致虛報進項稅額。. 立. y. 進口貨物逃漏營業稅者。. er. io. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 7 款。. sit. Nat. 其他有漏稅事實者. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 6 款。. ‧. ‧ 國. 逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅。. 學. 逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。. 加值型及非加值型營業治政大稅法第 51 條第 5 款。. n. 申報進口貨物短報或漏報完加值型及非加值型營業 al v i n 稅價格，致短報或漏報營業稅稅法第 51 條第 7 款。 Ch U i e h ngc 額，而申報進口時依規定檢附之相關文件並無錯誤。營業人將應稅銷售額申報為免稅銷售額，致短繳營業稅額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 7 款。. 營業人將應稅銷售額申報為零稅率銷售額，致短繳營業稅額。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 7 款。. 其他有漏稅事實。. 加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 7 款。. 資料來源：《加值型及非加值型營業稅法》。. 16.

(23) 第二章. 第三節. 文獻回顧. 營業人逃漏加值型營業稅特性. 營業稅為消費稅，理論上係由最後消費者負擔稅賦，然真正轉嫁負擔視買賣雙方彈性而定。如果賣方營業人無法轉嫁稅賦又不願繳納，就會發生逃漏稅行為。目前討論有關營業稅逃漏稅文獻探討，多偏重於租稅歸宿及法律相關質化課題作為研究，顯少以統計模型來做討論，本研究擬以統計量化歸納方式，並利用量化分析方式，以國內外有關文獻加以回顧探討，並篩選是否為影響加值型營業稅逃漏的決定因素。有關營業人逃漏加值型營業稅特性之文獻，經參考如下：（一）、國內部分. 立. 政治大. ‧ 國. 學. 林月桃（2009）認為，逃漏稅因素包括有加值率偏高、營業項目登記眾多繁雜、負責人綜合所得總額申報極低或申報為零、有銷（25欄位）無. ‧. 進（44欄位）或有進無銷、取得進項稅籍異常、各類所得扣繳總額異常、. sit. y. Nat. 營業期間短、稅籍變更頻繁、營業場所自有或租用、循環對開、戶籍資料. er. io. 異常、取得虛設行號所開立發票作為進項憑證扣抵及三年之內有逃漏稅記. n. a 迴歸模型分析，研究結果與逃漏稅有完全正相錄等13種因素，運用 Logit iv l C hengchi Un 關。其次陳國元（2002）在加值型營業稅中營業人涉嫌虛設行號之實證研究中，以最近幾年所查獲並經地檢署起訴之虛設行號集團為對象，探討其特徵因子。其目的是求出區別函數，再判別營業人是否屬虛設行號，最後決定是否須加強查核。其中先找出進項金額、銷項金額、進項金額減銷項金額、實繳稅額、加值率、實繳稅額占銷項金額比率、進貨廠商家數、銷貨廠商家數等八個變數，並檢定是否符合多元常態分配、共變異數及兩母體平均數是否相等。其次再以逐步區別分析，篩選出進貨廠商家數、銷貨廠商家數兩個變數具有區別能力，憑以建立區別模型。另外再以營業人擅自歇業、負責人異常、租用房屋、循環開立發票等四個名義變數，用無母. 17.

(24) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 數區別分析、邏輯特分析，分別建立區別模型。陳彥文（2003）則認為，營業人的逃漏行為會反應在申報金額及各項比率的異常上，因而可據以判斷營業人是否有逃漏稅之嫌疑變數，以類神經網路測試結果，本期應納稅額／銷售額總計會非常敏感。至於吳德章（1998）認為，營業人逃漏營業稅的方式不外乎短漏報銷售額、虛增成本費用去申報進項稅額等方式逃漏營業稅，其研究得到違章逃漏稅態樣包括了虛設行號、短漏跳開發票、利用零稅率以假外銷來真退稅、虛報進項稅額、未辦營業登記、設置假帳、偽造變造發票及兩店策略並利用查定課稅來逃漏。再者林永法(1987)對「短漏開統一發票」及「虛報進項稅額」之. 治政研究內容，指出常見營業稅違章逃漏型態包括短漏跳開發票、虛設行號、大立虛報進項稅額等型態。呂春熹（2005）在統一發票制度之評估研究中，曾 ‧ 國. 學. 就1999至2004年度之稽徵機關實際查獲資料數據分析，發現我國加值型營. ‧. 業稅主要逃漏型態為虛設行號、短漏跳開發票、利用零稅率以假外銷真退. y. Nat. 稅、虛報進項稅額等方式。最後，黃則強（1999）歸納營業稅逃漏型態有. er. io. sit. 13種，共可歸納分為：避開加值稅體系、漏報銷項收入及虛報進項成本等三大類。按營業稅法第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後. al. n. iv n C 之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。因此，除了利用制度上的問題以外， hengchi U 層出不窮的逃漏稅手法的目的不外乎漏報銷項收入或虛報進項成本，以期. 能減少應納稅額。以上述之加值率、毛利率、費用率及銷售額等，均和進銷金額有關。（二）、國外部分：雖然國外的營業稅制度與臺灣地區並不相同，但文獻結果之決定因素仍值得作為參考。Bigdai et al. (2004) 認為，加值稅系統會出現不辦理加值稅的營業設立登記、應稅的交易不必課稅、不可扣抵的進項憑證提出扣抵銷項稅額、短漏報銷售額、虛報進項稅額、以生產免稅物品之進項去申報. 18.

(25) 第二章. 文獻回顧. 扣抵、國內漏開應稅銷售額卻申報為出口零稅率要求退稅、公司在加值稅繳納之前即擅自歇業等類別的逃漏稅。此外，Harrison & Krelove (2005) 則以為加值型營業稅稅逃漏稅之分析中，以違章態樣類別分類，認為逃漏型態包括虛報進項、短報銷售額、虛構的貿易、國內銷貨假裝為出口、交易商有義務參加加值稅而不登記、以免稅活動之進項辦理退抵、退抵私人採購的進項、非法進口貨物加值出售而不予繳稅、安排貨物交貨並隱匿不申報。而 Keen & Smith (2007) 將加值型營業稅逃漏稅類型予以分類，研究結果認為經常被利用的逃漏稅類型中，包括短漏報銷售額、不辦理營業登記、不依照稅率等級申報貨物、自我消費未視為銷售不繳稅、收到稅款卻. 治政不申報繳納、貨物進口時未課稅等類型。大立 ‧ 國. 探討主題. 研究方法. 影響因素. ‧. 作者. 學. 表 2-2：近年有關營業稅逃漏稅及邏輯斯之各文獻彙整表研究發現營業稅逃漏稅型態。. 吳德章營業稅逃文獻探漏型態及討分析 (1998) 防制方法研究之研究. 虛設行號短漏跳開統一發票、利用零稅率以假外銷真退稅、虛報進項稅額、未辦理營業登記、偽造變造統一發票、兩店策略。. 逃漏稅型態。. 林永法短漏開統逃漏稅短漏跳開統一發票、虛設行一發票及態樣實號、虛報進項稅額 (1987) 虛報進項務研究稅額. 影響逃漏稅因素。. n. er. io. sit. y. Nat. 呂春熹統一發票以稽徵虛設行號、短漏跳開統一發制度之評機關實票、利用零稅率以假外銷真 (2005) 估研究際查獲退稅、虛報進項稅額。 al 數據分 iv n Ch 析 U. engchi. 19.

(26) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 表 2-2：近年有關營業稅逃漏稅及邏輯斯之各文獻彙整表（續一）林月桃影響逃漏 Logit 加值型營模型 (2009) 業稅因素. 加值率偏高、營業項目登記影響因素與有眾多、負責人綜合所得總額無逃漏稅有正申報極低、有銷無進或有進向相關。無銷、取得進項稅籍異常、各類所得扣繳總額異常、營業期間短、稅籍變更頻繁、營業場所自有或租用、循環對開、戶籍資料異常、取得虛設行號所開立發票作為進項憑證扣抵、三年之內有逃漏稅記錄等 13 種因素。. 政治大銷項金額、進項金額、銷項. 陳國元虛設行號無母數之預測區別分金額減進項金額、實繳稅 (2002) 析邏輯額、加值率、實繳稅額占銷斯分析項金額之比率、進貨廠商家數、銷貨廠商家數、營業人擅自歇業、負責人異常、租用房屋、循環開立發票。. 立. ‧. ‧ 國. 學. sit. y. Nat. 無母數區別分析及邏輯斯分析，分別建立區別模型。結果其分類正確率均達 91%以上。訓練完成的類神網路能對新資料進行預測分類，使用服務業及製造業資料混合訓練的結果，分類正確率最高可達 90.3％。. 黃則強營業稅逃歸納營避開加值稅體系、漏報銷項（1999）漏稅之實業稅逃收入、虛報進項成本三大類務與模型漏型態之13種型態。分析. 營業稅逃漏稅型態。. n. er. io. 陳彥文營業稅選類神經 X1＝本期應納稅額÷銷售案查核網路 (2003) a l 額總計 i v÷銷售 n C hX2＝稅額計算小計1 U i e h n c g 額總計 X3＝稅額計算小計1÷稅額計算小計2 X4＝得扣抵進項稅額÷本期銷項稅額 X5＝費用率「本期應納稅額÷銷售計」。. 20.

(27) 第二章. 文獻回顧. 表 2-2：近年有關營業稅逃漏稅及邏輯斯之各文獻彙整表（續二） Bigdai et al. (2004). 加值稅系實務案未辦理營業登記、應稅交易統研究例探討不課稅、以不可扣抵的進項要求扣抵、短報銷售額、虛報進項、以生產免稅物品之進項申報扣抵、國內銷售卻申報為出口零稅率要求退稅、公司在加值稅繳納前即已消失。. Harrison 加值稅逃查核實漏稅務 & Krelove (2005). 虛報進項、短報銷售、虛構的貿易、國內銷貨假裝為出口、交易商未登記、以免稅活動之進項辦理退抵。. 加值稅逃漏型態。. 加值稅逃文獻探短漏報銷售額、未登記、不漏稅討歸納按稅率等級申報商品、自我分析消費不繳稅、收了稅卻不繳、貨物進口時未課稅。. 影響逃漏營業稅因素。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. Keen & Smith (2007). 加值稅逃漏稅的決定因素。. 註：中文依作者姓氏及名字筆劃，以少至多做為排列先後順序。英文依ABC先後順序排. io. sit. y. Nat. n. al. er. 序。. Ch. engchi. 21. i Un. v.

(28) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第三章第一節. 逃漏加值型營業稅現況分析. 稽徵機關職掌與加值型營業稅法簡介. 一、稽徵機關職掌簡介. 財政部本身依組織法規定，掌理全國財政；並對各地方最高級行政長官執行財政部本部依組織法規定，有指示、監督之責；同時就主管事務，對於各地方最高級行政長官之命令或處分，認為有違背法令或逾越權限，. 政治大. 得提經行政院會議議決後，停止或撤銷之。依現行民國 1991 年 5 月 31 日. 立. 總統令修正公布之財政部組織法規定，其本部設關政司、總務司、秘書室、. ‧ 國. 學. 人事處、會計處、統計處、法規委員會及訴願審議委員會等 8 個單位，暨參事、技監等；另自民國 1992 年 9 月 16 日依「政風機構人員設置條例」，. ‧. 設政風處。另所屬行政機關設有國庫署、賦稅署、國有財產局、臺北市國. y. Nat. sit. 稅局、高雄市國稅局、臺灣省北區國稅局、臺灣省中區國稅局、臺灣省南. er. io. 區國稅局、臺北區支付處、財稅資料中心、關稅總局、財稅人員訓練所及. n. a. v. l C 稅制委員會等 13 個機關。其中臺北市國稅局、高雄市國稅局、臺灣省北 ni. hengchi U. 區國稅局、臺灣省中區國稅局及臺灣省南區國稅局等五區局及所屬分局、稽徵所，負責加值型及非加值型營業稅等國稅之相關稽徵作業。. 二、加值型營業稅法簡介. 依據加值型及非加值型營業稅法第一條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依該法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。由此可知，我國之營業稅制係採屬地主義，只要在我國境內有銷售行為者，不論納稅義務人的國籍或身分，都應課徵營業稅。同法第二十八條規. 22.

(29) 第四章. 研究設計與實施. 定，營業人之總機構及其他固定營業場所，11除有同法第二十九條規定免辦營業登記者外，12應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記，亦說明了課稅行政管轄權的歸屬與分配。而其中有關加值型營業人（係指依第四章第一節計算稅額者）逃漏稅部份之營業稅法規定，分述如下：（一）、納稅主體：按營業稅法第二條規定，營業稅的納稅義務人可分成四類：一、銷售貨物或勞務之營業人。二、進口貨物之收貨人或持有人。. 政治大. 三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，. 立. 其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固. ‧ 國. 學. 定營業場所而有代理人者，為其代理人。. 四、第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有. ‧. 轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓. y. Nat. n. al. Ch. er. io. （二）、銷售貨物及銷售勞務之意義：. sit. 或移作他用之人不明者，為貨物持有人。. i Un. v. engchi 依營業稅法第三條規定：將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。但執行業務者提供專業性勞務及個人受僱提供勞務，13則. 11. 營業稅法施行細則第四條規定，本法稱固定營業場所，指經營銷售貨物或勞務事業之. 固定場所，包括總機構、管理處、分公司、事務所、工廠、保養廠、工作場、機房、倉棧、礦場、建築工程場所、展售場所、連絡處、辦事處、服務站、營業所、分店、門市部、拍賣場及其他類似之場所。指辦理加值型及非加值型營業稅法第 28 條規定之稅籍登記而非營業登記。 13 本法第六條所稱執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助 12. 產士、著作人、經紀人、代書人、稅務代理人、表演人、引水人及其他以技藝自力營生者。 23.

(30) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 不包括在內。而下列之行為視為銷貨（勞務依同法準用之）：一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之供貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。四、營業人委託他人代銷貨物者。五、營業人銷售代銷貨物者。. 政治大. （三）、在中華民國境內銷售貨物之意義：. 立. 依營業稅法第三條規定，在中華民國境內銷售貨物以及在中華民國境內銷. ‧ 國. 學. 售勞務有下列規定：一、在中華民國境內銷售貨物：. ‧. 1、銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。. y. Nat. sit. 2、銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。. er. io. 二、在中華民國境內銷售勞務：. n. a. l C 1、銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。 ni. hengchi U. v. 2、國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 3、外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。（四）、營業人之意義：依營業稅法第六條規定，營業人為以下之情形：一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織、有銷售貨物或勞務者。三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。（五）、稅率： 24.

(31) 第四章. 研究設計與實施. 依營業稅法第十條規定，營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。現行稅率為 5%。（六）、稅額之計算：依營業稅法第 14 條、15 條、16 條、17 條、18 條、19 條及 20 條規定，其中包含銷貨、進貨以及應納或溢付營業稅額部份。 1、銷貨部份：第 14 條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次. 政治大. 銷售之營業稅額不在其內。. 立. 2、進貨部份：第 15 所定之進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規. ‧ 國. 學. 定支付之營業稅額。第 19 條所定營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。另營業人因兼營第八條第一項免稅. ‧. 貨物或勞務，或因其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得. y. Nat. er. io. 額包括以下：. sit. 扣抵比例，應依兼營營業人營業額計算辦法辦理。上述不得扣抵銷項稅. n. a. v. l C 一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。 ni. hengchi U. 二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。 3、當期應納或溢付營業稅額之計算部份：依營業稅法第 15 條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。當營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之。 25.

(32) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。（七）、營業稅之申報方法：依營業稅法第 15 條規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。（八）、逕行核定銷售額及應納稅額：. 政治大依據 43 條規定，營業人有下列情形之一者，主管稽徵機關得依查得之資立. ‧ 國. 學. 料，核定其銷售額及應納稅額並補徵之：. 一、逾規定申報限期三十日，尚未申報銷售額者。. ‧. 二、未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺. y. sit er. io. 載者。. Nat. 失帳簿憑證、拒絕稽徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記. n. a 三、未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未 iv l C n 依規定申報銷售額者。h e n g c h i U. 四、短報、漏報銷售額者。五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者。六、經核定應使用統一發票而不使用者。（九）、漏稅之處罰：依據 51 條規定，納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業：一、未依規定申請營業登記而營業者。二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅 26.

(33) 第四章. 研究設計與實施. 額繳納營業稅者。三、短報或漏報銷售額者。四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業者。五、虛報進項稅額者。14 六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。七、其他有漏稅事實者。納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑證，經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且. 治政實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。大立 ‧ 國. 學. （十）、漏開統一發票之處罰：. 依據52條規定營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查. ‧. 獲，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外，處一倍至十倍罰. y. Nat. n. al. Ch. er. io. （十一）、停業處分之最高期限及其延長：. sit. 鍰。一年內經查獲達三次者，並停止其營業。. i Un. v. engchi 依據 53 條規定，主管稽徵機關，依本法規定，為停止營業處分時，應規定期限，最長不得超過六個月。但停業期限屆滿後，該受處分之營業人，對於應履行之義務仍不履行者，得繼續處分至履行義務時為止。. 14. 本法第五十一條第五款所定虛報進項稅額，包括依本法規定不得扣抵之進項稅額、無. 進貨事實及偽造憑證之進項稅額而申報退抵稅額者。 27.

(34) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第二節. 營業稅稅收及逃漏稅現況. 營業稅稅收目前為我國第三大的稅收來源，雖然全國總稅收自 2005 年以後之成長比例有限，因 2008 年國際金融海嘯，甚至造成 2009 年發生負成長情事。但全國營業稅稅收佔全國總稅收比例，自 2003 年以來，皆維持在 13.86%至 16.83%間，姑且不論營業稅收是否具自動穩定效果，但對全國稅收而言，已是一項穩定的稅收來源。且營業稅收範圍只限於在中華民國境內銷收貨物及勞務，與所得稅包含中華民國境內及境外有很大差別。就租稅理論而言，經濟成長及充分就業之經濟因素都能使稅收成長，. 治政但對加值型營業稅而言，卻可能是出口賺外匯，讓該外銷貨物或勞務適用大立零稅率的退稅成長，反而抵銷了加值型營業稅的成長；但是外銷零稅率退 ‧ 國. 學. 稅對國家的經濟成長還是有相當程度的貢獻。然除了退稅減少稅收外，另. ‧. 有逃漏稅對稅收沒有任何的貢獻，而且會侵蝕稅基。以 2003 年至 2009 年. y. Nat. 全國營業稅逃漏稅處罰金額，雖未達該個別年度總稅收之 1%，但就全國. er. io. sit. 營業稅稅收而言，以 2006 年為例，所佔比例達 6.56%，且就 2006 年至 2009 年之所佔比例皆超過 5%而言，影響已具顯著性。是故自 2003 年至 2009. al. n. iv n C 年全國總稅收、全國營業稅稅收以及全國營業稅逃漏稅處罰金額彼此間關 hengchi U 連，由統計數據百分比顯示，其變化以相互間變化，可由表 3-1：2003 年至 2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額一覽表得知。. 28.

(35) 第四章. 研究設計與實施. 表 3-1：2003 年至 2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額一覽表單位：百萬元、%. B/A. C/A. C/B. 2003. 1,252,766. 197,521. 7,517. 15.77%. 0.60%. 3.81%. 2004. 1,387,300. 233,459. 11,079. 16.83%. 0.80%. 4.75%. 2005. 1,567,396. 237,531. 13,023. 15.15%. 5.48%. 2006. 1,600,803. 政治大 236,931 15,554 14.08% 立. 0.83% 0.97%. 6.56%. 2007. 1,733,894. 246,136. 14,467. 14.20%. 0.83%. 5.88%. 2008. 1,760,438. 243,960. 12,932. 13.86%. 0.73%. 5.30%. 2009. 1,530,282. 223,503. 13,083. 14.61%. 0.85%. 5.85%. y. Nat. sit. ‧ 國. 全國總稅收（A）. ‧. 年度. 學. 全國營業稅逃漏稅處罰金額 ﹙C﹚. 全國營業稅稅收﹙B﹚. io. n. al. er. 資料來源：《中華民國財政統計年報》。. Ch. engchi. 29. i Un. v.

(36) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 立. 政治大. ‧ 國. 學 ‧. 資料來源：《中華民國財政統計年報》。. 由圖 3-1 之 2003 年至 2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額統計圖，. y. Nat. sit. 因圖型變化斜率非全為正斜率之變化，亦即自 2003 年至 2009 年全國營業. er. io. 稅稅收因非年年都是正成長，代表營業稅稅收並不具穩定之成長。反觀營. n. a. v. l C 業稅違章裁罰倍數；因要愛心辦稅而一再修改減輕裁罰倍數。且由全國營 ni. hengchi U. 業稅逃漏稅處罰金額資料發現，逃漏稅處罰金額並未因裁罰倍數之降低而逐年減少，顯示國人逃漏稅之情形仍然是很嚴重的。表 3-2 財政部所轄國稅五區局自 2005 年至 2009 年營業稅罰鍰金額及件數而言，15就罰鍰金額則以臺灣省北區國稅局之 253 億元為最多，佔國稅五區局合計數之 52%，其次為臺灣省中區國稅局 91 億元，佔國稅五區局合計數之 19%，再其次為臺灣省南區國稅局 74 億元，佔國稅五區局合計數之 15%，再其次則為 15. 、依據海關代徵營業稅稽徵作業手冊規定；進口貨物，除合於加值型及非加值型營業. 稅法第九條規定於進口時免徵營業稅者外，均應於貨物進口時由海關代徵營業稅。其徵收及行政救濟程序準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。是故海關處分罰鍰金額未包含於國稅五區局金額資料中。 30.

(37) 第四章. 研究設計與實施. 高雄市國稅局 37 億元，佔國稅五區局合計數之 8%，最後為臺北市國稅局 30 億元，佔國稅五區局合計數之 6%。各區局罰鍰金額之比例分布如圖 3-2 所示。至於罰鍰件數以臺灣省北區國稅局之 64,884 件為最多，佔國稅五區局合計數之 35%，其次為臺北市國稅局 56,658 件，佔國稅五區局合計數之 31%，再其次以臺灣省中區國稅局 28,598 件，佔國稅五區局合計數之 15%，再其次則為臺灣省南區國稅局 25,081 件，佔國稅五區局合計數之 15%，最後為高雄市國稅局 10,106 件，佔國稅五區局合計數之 5%。各區局罰鍰件數之比例分布如圖 3-3 所示。表 3-2：2005 年至 2009 年營業稅罰鍰金額及件數統計表單位：百萬元、件 2005 年. 金額. 13,707. 12,234. 10,718. 10,354. 9,645. 56,658. 554. 534. 555. 788. 597. 3,030. 2,910. 1,889. 2,108. 1,326. 1,873. 10,106. 1,172. 976. 759. 379. 3,769. 10,764. 64,884. 2,849. 25,308. io. 中區. 南區. 合計. al. n. 北區. y. sit. 件數. 年. Nat. 高雄. 年. ‧. 金額. 合計. 年. ‧ 國. 件數. 2009 年. 學. 北市. 立. 482. er. 五區國稅. 政治大 2006 2007 2008. iv 11,724 11,648 n C14,503 hengchi U 8,144 5,203 3,631. 件數. 16,245. 金額. 5,477. 件數. 5,975. 6,019. 5,392. 6,027. 5,185. 28,598. 金額. 1,827. 853. 2,969. 2,267. 1,197. 9,116. 件數. 5,232. 4,421. 5,239. 5,384. 4,805. 25,081. 金額. 1,133. 1,084. 2,311. 1,369. 1,540. 7,438. 件數. 44,069. 39,066. 35,181. 34,739. 32,272. 185,327. 金額. 10,166. 11,592. 11,799. 8,539. 6,565. 48,663. 資料來源：國稅五區局網站稅收統計資料。. 31.

(38) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. 資料來源：國稅五區局網站稅收統計資料。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 資料來源：國稅五區局網站稅收統計資料。. 32. i Un. v.

(39) 第四章. 研究設計與實施. 以圖 3-2 及圖 3-3 百分比顯示，臺灣省北區國稅局因為違章罰鍰件數 64,884 件最多，其違章罰鍰金額 253 億元亦為最多。高雄市國稅局違章罰鍰件數 10,106 件最少，其違章罰鍰金額 37 億元，佔國稅五區局合計數之 8%之數據亦屬合理。惟臺北市國稅局違章罰鍰件數 56,658 件，佔國稅五區局合計數之 31%，而違章罰鍰金額 30 億元，卻只佔國稅五區局合計數之 6%。以臺北市國稅局營業稅稅收為國稅五區局之首而言，16其中差異原因除違章罰鍰金額數字為實徵已繳納金額，與開徵金數有欠稅金額之差異外，每一筆違章的逃漏稅金額會因為不同的背景因素及故意或過失，進而產生有不同的違章罰鍰金額。以稽徵角度去觀察營業人逃漏加值型營業稅. 治政情節輕重，則是藉由查獲逃漏加值型營業稅的金額去加以衡量。而營業人大立本身的稅籍資料以及申報資料中會有一些隱藏的因子，可以讓稽徵機關據 ‧ 國. 學. 以做為查緝逃漏稅之選案參考。本研究針對加值型營業人逃漏稅金額將深. ‧. 入探討，希冀能對重大逃漏稅能事先預防、及時發現並擴大查緝，以維護. n. al. er. io. sit. y. Nat. 租稅公平，增裕國庫稅收。. 16. Ch. engchi. i Un. v. 2010 年臺北市國稅局營業稅收 1,539 億元為全國營業稅稅收 2,682 億元之 57.41%。 33.

(40) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第三節. 查核加值型營業稅逃漏稅作業流程. 營業稅稽徵業務繁瑣，稽徵人力有限，逃漏稅無法全面遏止，各行各業行業特性及產銷流程不同，衍生出來之逃漏型態也不同。為遏止逃漏維護租稅公平，前臺灣省稅務局已編訂營業稅查核技術手冊供稽徵同仁參考。然由於時空環境不同，營業人逃漏稅手法推陳出新，查核技巧不能一成不變。乃針對各項課稅資料，以全年度經常性、隨時辦理的積極主動方式，調查或輔導可能違章漏稅行業或個人，深入查核，以專（選）案查核方式加強稽徵。其主要作業依作業手冊，主要重點包括：計畫依據、工作. 治政準備、派案管制、執行查核工作、調查報告之撰擬、陳核及後續相關通報大立作業、成果統計以及檢討與改進。其中依細部查核計畫所訂查核原則及方 ‧ 國. 學. 法執行；包括蒐集基本資料、發函調查、查核帳證、約請訪談及實地查核. ‧. 等，按個案性質調整辦理程序。可供查核人員依循而能自由發揮。目前五. n. al. er. io. sit. y. Nat. 區局專（選）案查核方式，如圖 3-4 選案查核作業流程圖示之。. Ch. engchi. i Un. v. 圖 3-4：選案查核作業流程圖資料來源：財政部臺北市國稅局。 34.

(41) 第四章. 第四章第一節. 研究設計與實施. 研究設計與實施. 資料分析方法與模型設定. 時間序列數據 (Time-series Data)就計量經濟學之研究而言，其重點在於分析同一經濟行為者其於不同時間的資料，藉以展現研究對象的動態行為。本研究在設計與實施方面，係採用內湖科學園區逃漏稅營業人自2003 年至2010年為主之時間序列內實證違章案件的整合資料(Pooling Data) 去進行迴歸模型分析。本文可列出下列的關係式： Y = f ( X 1, X 2, X 3, X 4, X 5, X 6, X 7, X 8, X 9, X 10, X 11, X 12, X 13, X 14, X 15, D1, D 2, D3, D 4, D 5, D 6, D 7, D8. 政治大 ................................................................................................( 1 ) 立. ⎞⎟ ⎠. ‧ 國. 學. 第（1）式中，被解釋變數Y為加值型營業人逃漏稅金額，分析之解釋變數X1代表負責人為本國人，X2代表營業人違章年度進貨金額，X3代表營業. ‧. 人申報進銷金額之加值率，X4代表營業人有欠稅紀錄，X5代表營業人有違. sit. y. Nat. 章記錄，X6代表有營業復業稅籍變更，X7代表營業人採按月申報，X8代表. er. io. 營業人為單一機構，X9代表營業稅籍資料有異常註記，X10代表負責人為. n. al 性別，X11代表營業人資本額，X 12 代表營業人違章年度銷貨金額，X 13 代 iv Un. C. hengchi 表有稅務代理人記帳，X14代表營業人連續留抵3期以上，X 15 代表營業人. 營所稅採會計師簽證結算申報，D1代表2003年，D2代表2004年，D3代表2005 年，D4代表2006年，D5代表2007年，D6代表2008年，D7代表2009年，D8 代表2010年。第（1）式中，可進一步表示加值型營業人逃漏稅金額為： Yi , t = α + β 1 X 1i , t + β 2 X 2i , t + β 3 X 3i , t + β 4 X 4i , t + β 5 X 5i , t + β 6 X 6i , t + β 7 X 7i , t + β 8 X 8i , t + β 9 X 9i , t + β 10 X 10i , t + β 11 X 11i , t + β 12 X 12i , t + β 13 X 13i , t + β 14 X 14i , t + β 15 X 15i , t 8. + ∑ RiDi , t + εi , t..........................................................................................................( 2 i =1. α. 表解釋變數之截距。εi ,t 表殘差項。. 35. ).

(42) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第二節. 研究資料來源. 本研究之主要研究目的在探討影響營業人逃漏加值型營業稅金額之決定因素，研究時間自2003年至2010年，以2010年自內湖科學園區所查獲非免罰之逃漏稅案件資料作為研究，17並將2003年至2010年間實證逃漏稅案件之整合資料，進行實證模型分析。該來自內湖科學園區案件共計83 件，除觀察其中條件因素對營業人逃漏加值型營業稅金額之影響是否為決定因素外，將於整合相關文獻及查核實務後，逐一檢討可能之決定因素；並選定17個決定因素以計量模型加以驗證。本研究因以內湖科學園區營業. 政治大. 人為範圍，是故本研究之決定因素之相關資料，將以國稅電腦BCI系統中. 立. 之營業稅選案查核作業系統、輔導誠實報繳作業系統、營業稅申報零稅率. ‧ 國. 學. 查核作業系統以及國稅電腦NIG系統中之違章案件管制系統為依據，以 2003年至2010年相關資料為本研究資料之來源。另相關稅收統計資料為財. ‧. 政部與國稅五區局之相關統計資料。因本研究之解釋變數，係以確定為營. y. Nat. sit. 業人逃漏加值型營業稅並經裁處罰鍰之相關實證資料，其應足以探討內湖. er. io. 科學園區營業人逃漏加值型營業稅金額之狀況及特性。有關2006年至2010. n. a. v. l C 年最近5年查獲內湖科學園區營業人逃漏加值型營業稅之違章家數及金額 ni 統計資料，如表4-1所示。. hengchi U. 17. 坐落於臺北都會地區之內湖科技園區，是首座因勢利導，由民間投資及政府放寬產業進駐，發展出來的都會型高科技園區。園區範圍包括內湖路一段、港墘路、瑞光路、民權東路六段、舊宗路二段、堤頂大道二段所圍地區，行政區屬西康里、港墘里、瑞光里、湖元里之一部分。依本市商業處資料，截至 2010 年 12 月底計有 4,025 家公司及行號登記。 36.

(43) 第四章. 研究設計與實施. 表4-1：2006年至2010年內科營業人違章家數及金額統計表單位：家、千元查獲年度. 2006 年. 2007 年. 2008 年. 2009 年. 2010 年. 合計. 2001 年. 家數稅額. 1 100. 1 368. 1 3,856. -----. -----. 3 4,324. 2002 年. 家數稅額. 4 2,305. 2 848. 1 11. -----. -----. 7 3,165. 2003 年. 家數稅額. 24 7,029. 13 9 治7 政 2,041 53,467 大 2,248. 4 1,824. 57 66,611. 2004 年. 家數稅額. 9 1,874. 20 14,590. 12 7,130. 17 8,041. 6 316. 64 31,953. 2005 年. 家數稅額. 6 332. 12 748. 8 6,750. 16 39,554. 13 1,733. 55 49,119. 2006 年. 家數稅額. 17 9,350. 21 4,195. 19 9,687. 10 3,127. 74 26,415. 2007 年. 家數稅額. -----. 9 7,709. 71 41,170. 2008 年. 家數稅額. -----. -----. 23 1,110. 26 4,504. 13 7,682. 62 13,297. 2009 年. 家數稅額. -----. -----. -----. 12 15,652. 12 3,159. 24 18,812. 2010 年. 家數稅額. -----. -----. -----. -----. 16 2,485. 16 2,485. 合計. 家數稅額. 51 11,696. 82 39,531. 101 87,278. 116 90,809. 83 28,040. 433 257,357. y. sit. io. n. al. ‧. Nat. 7 54. er. 立. ‧ 國. 所屬年度. 學. 違章家數金額. iv 28 17 n C h17 e n g 10,756 11,583 c h i U 11,120. 資料來源：財政部臺北市國稅局。. 37.

(44) 營業人加值型營業稅逃漏金額之決定因素－以內湖科學園區逃漏稅營業人為例. 第三節. 變數定義與預期影響. 在研究實證模型前，必須先對資料中的變數加以定義，因為影響被解釋變數的因素很多，本研究除文獻探討所出現的影響因素外，另於實務工作亦有質化的原因可予探討，就營業稅之靜態及動態資料包含稅籍及申報資料可以成為計量變數。以下針對變數假設，加以說明如下： 1、被解釋變數為營業人逃漏加值型營業稅金額。被解釋變數為營業人逃漏稅金額。所占比例愈高代表為營業人逃漏稅金額愈高，反之，則代表為營業人逃漏稅金額愈低。 2、解釋變數：. 立. 政治大. 綜合逃漏營業稅背景因素之相關研究結論及實務經驗，可歸納逃漏稅. ‧ 國. 學. 特別現象之來源為稅籍資料、申報書及其它資料等三大類。其中稅籍資料. ‧. 異常現象包括：. sit. y. Nat. (1)、負責人國別：臺灣地區為一金融自由進出地區，亦吸引外資及外人在. er. io. 此區域中營利。因為負責人為本國及外國籍有經營理念的差異，相對. n. a 會計審計的規範亦有差異，對於逃漏稅金額的發生，就會有不同的影 iv 響。. l C hengchi Un. (2)、稅籍異動情形為復業：一般營業人會停業的原因，大部份都是經營不善，為減少營業開支，所為之稅籍異動申請。其再為復業，有部份係為虛設行號所購買，其對逃漏稅金額之影響，就會有正向影響。 (3)、按月申報：18營業人必須有外銷貨物或勞務之零稅率銷售，才能申請採按月申報。如此才能將申報之進貨稅額於退稅金額限額中退還。因為每一家營業人之退稅都會經過稽徵機關審核，與按期申報繳稅之營 18. 加值型及加值型營業稅法第 35 條規定：營業人銷售貨物或勞務，依第七條規定適用. 零稅率者，得申請以每月為一期，於次月十五日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但同一年度內不得變更。 38.