第四章 研究設計與實施
第三節 變數定義與預期影響
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第三節 變數定義與預期影響
在研究實證模型前，必須先對資料中的變數加以定義，因為影響被解 釋變數的因素很多，本研究除文獻探討所出現的影響因素外，另於實務工 作亦有質化的原因可予探討，就營業稅之靜態及動態資料包含稅籍及申報 資料可以成為計量變數。以下針對變數假設，加以說明如下：
1、被解釋變數為營業人逃漏加值型營業稅金額。
被解釋變數為營業人逃漏稅金額。所占比例愈高代表為營業人逃漏 稅金額愈高，反之，則代表為營業人逃漏稅金額愈低。
2、解釋變數：
綜合逃漏營業稅背景因素之相關研究結論及實務經驗，可歸納逃漏稅 特別現象之來源為稅籍資料、申報書及其它資料等三大類。其中稅籍資料 異常現象包括：
(1)、負責人國別：臺灣地區為一金融自由進出地區，亦吸引外資及外人在 此區域中營利。因為負責人為本國及外國籍有經營理念的差異，相對 會計審計的規範亦有差異，對於逃漏稅金額的發生，就會有不同的影 響。
(2)、稅籍異動情形為復業：一般營業人會停業的原因，大部份都是經營不 善，為減少營業開支，所為之稅籍異動申請。其再為復業，有部份係 為虛設行號所購買，其對逃漏稅金額之影響，就會有正向影響。
(3)、按月申報：18營業人必須有外銷貨物或勞務之零稅率銷售，才能申請 採按月申報。如此才能將申報之進貨稅額於退稅金額限額中退還。因 為每一家營業人之退稅都會經過稽徵機關審核，與按期申報繳稅之營
18 加值型及加值型營業稅法第 35 條規定：營業人銷售貨物或勞務，依第七條規定適用 零稅率者，得申請以每月為一期，於次月十五日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售 額、應納或溢付營業稅額。但同一年度內不得變更。
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業人並未經稽徵機關就每件申報資料審核不同，就實務其影響逃漏稅 金額就有不同。
(4)、單一機構：有分支機構之營業人會計制度較一般同規模之營業人更趨 完備。對逃漏稅金額的影響小於單一機構。以單一機構而言，其逃漏 稅金額之影響，就實務上較為直接。
(5)、稅籍資料為異常：營業人本身為已移送偵辦刑責之虛設行號、涉嫌虛 設行號營業人及稅籍異常營業人（稅籍代號：18、25、40、41），19屬 異常營業人，容易為逃漏稅，而且逃漏稅金額比正常營業人逃漏稅金 額來的大。
(6)、負責人性別：目前並無任何文獻探討性別對逃漏稅金額之影響，但就 樣本資料發現男女比例非1 比 1，亦即值得作為決定因素之探討。
(7)、資本額：營業人資本額的多少，決定其營業規模的大小，而規模的大 小對於會計專業的要求亦不相同，因此對於逃漏稅金額的發生，就會 有不同的影響。
(8)、代理人記帳：現行稅務代理人已有證照制度，執業之稅務代理人與一 般會計人員更具專業，對於產生逃漏稅金額機率相對亦較少。
申報書為動態資料，會隨著營業時間的進行，會將累積的逃漏稅情形 顯現出異常現象，申報書的異常包括：
(1)、進貨統一發票金額：交易的發生係先有進貨後再對照有銷貨，由進貨 統一發票金額的多少可以推估出銷貨金額的合理性。同理進貨統一發 票金額與逃漏稅金額間會有影響。
(2)、加值率：加值率偏低表示營業人有短漏開統一發票、取得不得扣抵進 項憑證或同時又短漏開與取得不得扣抵進項憑證逃漏稅情形。而且如
19 稅籍代號 18 代表擅自歇業他遷不明，25 代表尚有違欠暫緩註銷，40 代表已通報主管 機關撤銷登記，41 代表尚有違欠暫緩撤銷登記。
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果加值率高，則有虛開或虛報銷售額，甚至成為虛設行號之異常情形。
(2)、銷貨統一發票金額：銷貨金額的多少會影響應納稅額的多少，而且銷 貨金額越小，實務上發現逃漏稅金額也越小。因逃漏稅的認定並不以 故意或過失為要件，且實務上銷售金額越大時，所發現逃漏稅金額會 越大。
(3)、連續三期累積留抵：當長期進貨大於銷貨之情形，即產生了累積留抵。
表示營業人有壓低售價甚至短漏開統一發票情形，另進項內容如有已 移送偵辦刑責之虛設行號、涉嫌虛設行號營業人及稅籍異常營業人
（稅籍代號：18、25、40、41），則為虛報進項逃漏稅，對逃漏稅金 額有關連。
除了稅籍資料及申報資料以外，尚有一些其它異常現象，例如：
(1)、欠稅紀錄：欠稅實質即為逃漏稅，而累欠亦等於累積逃漏稅金額，會 被稽徵機關列管，不容易產生重大逃漏稅。
(2)、違章紀錄：營業人違章紀錄雖代表再犯的可能性，但就正常營業人再 犯可能性確是降低的。如果有欠罰鍰就視同欠稅，亦會被稽徵機關列 管，不容易產生重大逃漏稅。
(3)、營所稅採會計師簽證結算申報：營業人採書面審核做為營所稅結算申 報，最主要的原因是會計制度不建全，進銷貨本身無法相勾稽。而採 會計師簽證結算申報，會對簽證營業人因過失而產生加值型營業稅逃 漏稅金額有效降低。
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表4-2：研究變數表（續二）
D5 是否為 2007 年 D5如果為2007 年＝1；
其它＝0。
？
D6 是否為 2008 年 D6如果為2008 年＝1；
其它＝0。
？
D7 是否為 2009 年 D7如果為2009 年＝1；
其它＝0。
？
D8 是否為 2010 年 D8如果為2010 年＝1；
其它＝0。
？
營業人逃漏加值型營業稅金額各解釋變數之敘述性統計，其中負責人 國籍為本國人平均比例為 81.71%，違章年度平均進貨金額為 5 億 7 千萬 元，加值率平均比例為-39176.67，有欠稅紀錄平均比例為 24.39%，有違章 紀錄平均比例為 90.24%，有復業稅籍異動平均比例為 14.63%，有採按月 申報平均比例為 98.78%，營業人為單一機構平均比例為 84.14%，營業人 本身稅籍為 異常平 均比例為 37.80%，負責人性別為男性平均比例為 96.34%，資本額平均為 6 億多元，違章年度平均銷貨金額為 7 億 8 千萬元，
有稅務代理人處理帳務平均比例為 56.09%，有連續留抵三期平均比例為 37.80%，營所稅有採會計師簽證結算申報平均比例為 62.19%，2003 年平 均比例為3.66%，2004 年平均比例為 8.54%，2005 年平均比例為 14.63%，
2006 年平均比例為 12.20%，2007 年平均比例為 10.95%，2008 年平均比例 為 15.85%，2009 年平均比例為 14.63，2010 年平均比例為 15.91。最大值 為涉案年度銷售金額 383 億元，最小值為加值率之-3212454。其相關解釋 變數之平均值、標準差、最小值及最大值如表4-3 所示。
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表 4-3：營業人逃漏加值型營業稅金額各解釋變數之敘述統計 變數名稱 平均值 標準差 最小值 最大值
國別 .82 .39 0 1
進貨金額 579239.09 3337282.65 -74641 29919164 加值率 -39176.67 354756.16 -3212454 1.10
欠稅紀錄 .24 .43 0 1
違章記錄 .90 .30 0 1
稅籍復業 .15 .36 0 1
按月申報 .99 .11 0 1
單一機構 .84 .37 0 1
稅籍異常 .38 .49 0 1
性別 .96 .19 0 1
資本額 601,188.17 3056373.25 200 25994489 銷貨金額 782233.55 4307506.71 0 38301096
代理記帳 .56 .50 0 1
留抵三期 .38 .49 0 1
營所簽證 .62 .51 0 1
2003年 .04 .19 0 1
2004年 .09 .28 0 1
2005年 .15 .36 0 1
2006年 .12 .33 0 1
2007年 .11 .31 0 1
2008年 .16 .37 0 1
2009年 .15 .36 0 1
2010年 .20 .40 0 1
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