第三章 逃漏加值型營業稅現況分析
第一節 稽徵機關職掌與加值型營業稅法簡介
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第三章 逃漏加值型營業稅現況分析
第一節 稽徵機關職掌與加值型營業稅法簡介
一、稽徵機關職掌簡介
財政部本身依組織法規定，掌理全國財政；並對各地方最高級行政長 官執行財政部本部依組織法規定，有指示、監督之責；同時就主管事務，
對於各地方最高級行政長官之命令或處分，認為有違背法令或逾越權限，
得提經行政院會議議決後，停止或撤銷之。依現行民國1991 年 5 月 31 日 總統令修正公布之財政部組織法規定，其本部設關政司、總務司、秘書室、
人事處、會計處、統計處、法規委員會及訴願審議委員會等8 個單位，暨 參事、技監等；另自民國1992 年 9 月 16 日依「政風機構人員設置條例」，
設政風處。另所屬行政機關設有國庫署、賦稅署、國有財產局、臺北市國 稅局、高雄市國稅局、臺灣省北區國稅局、臺灣省中區國稅局、臺灣省南 區國稅局、臺北區支付處、財稅資料中心、關稅總局、財稅人員訓練所及 稅制委員會等 13 個機關。其中臺北市國稅局、高雄市國稅局、臺灣省北 區國稅局、臺灣省中區國稅局及臺灣省南區國稅局等五區局及所屬分局、
稽徵所，負責加值型及非加值型營業稅等國稅之相關稽徵作業。
二、加值型營業稅法簡介
依據加值型及非加值型營業稅法第一條規定，在中華民國境內銷售貨 物或勞務及進口貨物，均應依該法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。
由此可知，我國之營業稅制係採屬地主義，只要在我國境內有銷售行為 者，不論納稅義務人的國籍或身分，都應課徵營業稅。同法第二十八條規
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定，營業人之總機構及其他固定營業場所，11除有同法第二十九條規定免 辦營業登記者外，12應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記，
亦說明了課稅行政管轄權的歸屬與分配。而其中有關加值型營業人（係指 依第四章第一節計算稅額者）逃漏稅部份之營業稅法規定，分述如下：
（一）、納稅主體：
按營業稅法第二條規定，營業稅的納稅義務人可分成四類：
一、銷售貨物或勞務之營業人。
二、進口貨物之收貨人或持有人。
三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，
其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固 定營業場所而有代理人者，為其代理人。
四、第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有 轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓 或移作他用之人不明者，為貨物持有人。
（二）、銷售貨物及銷售勞務之意義：
依營業稅法第三條規定：將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為 銷售貨物。提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價 者，為銷售勞務。但執行業務者提供專業性勞務及個人受僱提供勞務，13則
11 營業稅法施行細則第四條規定，本法稱固定營業場所，指經營銷售貨物或勞務事業之 固定場所，包括總機構、管理處、分公司、事務所、工廠、保養廠、工作場、機房、倉 棧、礦場、建築工程場所、展售場所、連絡處、辦事處、服務站、營業所、分店、門市 部、拍賣場及其他類似之場所。
12指辦理加值型及非加值型營業稅法第28 條規定之稅籍登記而非營業登記。
13 本法第六條所稱執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師 、醫師、藥師、助 產士、著作人、經紀人、代書人、稅務代理人、表演人、引水人及其他以技藝自力營生 者。
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不包括在內。而下列之行為視為銷貨（勞務依同法準用之）：
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之供貨物，轉供營業人自用；或 以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與 股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。
（三）、在中華民國境內銷售貨物之意義：
依營業稅法第三條規定，在中華民國境內銷售貨物以及在中華民國境內銷 售勞務有下列規定：
一、在中華民國境內銷售貨物：
1、銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。
2、銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。
二、在中華民國境內銷售勞務：
1、銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。
2、國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。
3、外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。
（四）、營業人之意義：
依營業稅法第六條規定，營業人為以下之情形：
一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織、有銷售貨物或勞務者。
三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。
（五）、稅率：
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依營業稅法第十條規定，營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於 百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收率，由行政院定之。現行稅率 為5%。
（六）、稅額之計算：
依營業稅法第14 條、15 條、16 條、17 條、18 條、19 條及 20 條規定，其 中包含銷貨、進貨以及應納或溢付營業稅額部份。
1、銷貨部份：第 14 條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之 全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次 銷售之營業稅額不在其內。
2、進貨部份：第 15 所定之進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規 定支付之營業稅額。第 19 條所定營業人專營第八條第一項免稅貨物或 勞務者，其進項稅額不得申請退還。另營業人因兼營第八條第一項免稅 貨物或勞務，或因其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得 扣抵比例，應依兼營營業人營業額計算辦法辦理。上述不得扣抵銷項稅 額包括以下：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰 勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
3、當期應納或溢付營業稅額之計算部份：
依營業稅法第 15 條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘 額，為當期應納或溢付營業稅額。當營業人因銷貨退回或折讓而退還買 受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之。
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營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓 之當期進項稅額中扣減之。
（七）、營業稅之申報方法：
依營業稅法第 15 條規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，
應以每二月為一期，於次期開始十五日內，填具規定格式之申報書，檢附 退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業 稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
（八）、逕行核定銷售額及應納稅額：
依據 43 條規定，營業人有下列情形之一者，主管稽徵機關得依查得之資 料，核定其銷售額及應納稅額並補徵之：
一、逾規定申報限期三十日，尚未申報銷售額者。
二、未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺 失帳簿憑證、拒絕稽徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記 載者。
三、未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未 依規定申報銷售額者。
四、短報、漏報銷售額者。
五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者。
六、經核定應使用統一發票而不使用者。
（九）、漏稅之處罰：
依據 51 條規定，納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所 漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業：
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅
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額繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍 繼續營業者。
五、虛報進項稅額者。14
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑 證，經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且 實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。
（十）、漏開統一發票之處罰：
依據52條規定營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查 獲，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款外，處一倍至十倍罰 鍰。一年內經查獲達三次者，並停止其營業。
（十一）、停業處分之最高期限及其延長：
依據 53 條規定，主管稽徵機關，依本法規定，為停止營業處分時，
應規定期限，最長不得超過六個月。但停業期限屆滿後，該受處分之營業 人，對於應履行之義務仍不履行者，得繼續處分至履行義務時為止。
14 本法第五十一條第五款所定虛報進項稅額，包括依本法規定不得扣抵之進項稅額、無 進貨事實及偽造憑證之進項稅額而申報退抵稅額者。
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