第三章 逃漏加值型營業稅現況分析
第二節 營業稅稅收及逃漏稅現況
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第二節 營業稅稅收及逃漏稅現況
營業稅稅收目前為我國第三大的稅收來源，雖然全國總稅收自 2005 年以後之成長比例有限，因2008 年國際金融海嘯，甚至造成 2009 年發生 負成長情事。但全國營業稅稅收佔全國總稅收比例，自 2003 年以來，皆 維持在 13.86%至 16.83%間，姑且不論營業稅收是否具自動穩定效果，但 對全國稅收而言，已是一項穩定的稅收來源。且營業稅收範圍只限於在中 華民國境內銷收貨物及勞務，與所得稅包含中華民國境內及境外有很大差 別。就租稅理論而言，經濟成長及充分就業之經濟因素都能使稅收成長，
但對加值型營業稅而言，卻可能是出口賺外匯，讓該外銷貨物或勞務適用 零稅率的退稅成長，反而抵銷了加值型營業稅的成長；但是外銷零稅率退 稅對國家的經濟成長還是有相當程度的貢獻。然除了退稅減少稅收外，另 有逃漏稅對稅收沒有任何的貢獻，而且會侵蝕稅基。以2003 年至 2009 年 全國營業稅逃漏稅處罰金額，雖未達該個別年度總稅收之 1%，但就全國 營業稅稅收而言，以2006 年為例，所佔比例達 6.56%，且就 2006 年至 2009 年之所佔比例皆超過 5%而言，影響已具顯著性。是故自 2003 年至 2009 年全國總稅收、全國營業稅稅收以及全國營業稅逃漏稅處罰金額彼此間關 連，由統計數據百分比顯示，其變化以相互間變化，可由表 3-1：2003 年 至2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額一覽表得知。
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表3-1：2003 年至 2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額一覽表
單位：百萬元、%
年度 全國總 稅收（A）
全國營 業稅稅 收﹙B﹚
全國營業 稅逃漏稅 處罰金額
﹙C﹚
B/A C/A C/B
2003 1,252,766 197,521 7,517 15.77% 0.60% 3.81%
2004 1,387,300 233,459 11,079 16.83% 0.80% 4.75%
2005 1,567,396 237,531 13,023 15.15% 0.83% 5.48%
2006 1,600,803 236,931 15,554 14.08% 0.97% 6.56%
2007 1,733,894 246,136 14,467 14.20% 0.83% 5.88%
2008 1,760,438 243,960 12,932 13.86% 0.73% 5.30%
2009 1,530,282 223,503 13,083 14.61% 0.85% 5.85%
資料來源：《中華民國財政統計年報》。
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資料來源：《中華民國財政統計年報》。
由圖3-1 之 2003 年至 2009 年營業稅稅收與逃漏稅處罰金額統計圖，
因圖型變化斜率非全為正斜率之變化，亦即自2003 年至 2009 年全國營業 稅稅收因非年年都是正成長，代表營業稅稅收並不具穩定之成長。反觀營 業稅違章裁罰倍數；因要愛心辦稅而一再修改減輕裁罰倍數。且由全國營 業稅逃漏稅處罰金額資料發現，逃漏稅處罰金額並未因裁罰倍數之降低而 逐年減少，顯示國人逃漏稅之情形仍然是很嚴重的。表 3-2 財政部所轄國 稅五區局自 2005 年至 2009 年營業稅罰鍰金額及件數而言，15就罰鍰金額 則以臺灣省北區國稅局之253 億元為最多，佔國稅五區局合計數之 52%，
其次為臺灣省中區國稅局 91 億元，佔國稅五區局合計數之 19%，再其次 為臺灣省南區國稅局 74 億元，佔國稅五區局合計數之 15%，再其次則為
15、依據海關代徵營業稅稽徵作業手冊規定；進口貨物，除合於加值型及非加值型營業 稅法第九條規定於進口時免徵營業稅者外，均應於貨物進口時由海關代徵營業稅。其徵 收及行政救濟程序準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。是故海關處分罰鍰金額未包 含於國稅五區局金額資料中。
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高雄市國稅局37 億元，佔國稅五區局合計數之 8%，最後為臺北市國稅局 30 億元，佔國稅五區局合計數之 6%。各區局罰鍰金額之比例分布如圖 3-2 所示。至於罰鍰件數以臺灣省北區國稅局之64,884 件為最多，佔國稅五區 局合計數之35%，其次為臺北市國稅局 56,658 件，佔國稅五區局合計數之 31%，再其次以臺灣省中區國稅局 28,598 件，佔國稅五區局合計數之 15%，
再其次則為臺灣省南區國稅局25,081 件，佔國稅五區局合計數之 15%，最 後為高雄市國稅局10,106 件，佔國稅五區局合計數之 5%。各區局罰鍰件 數之比例分布如圖3-3 所示。
表 3-2：2005 年至 2009 年營業稅罰鍰金額及件數統計表
單位：百萬元、件 五區
國稅
2005 年
2006 年
2007 年
2008 年
2009
年 合計
北市 件數 13,707 12,234 10,718 10,354 9,645 56,658 金額 554 534 555 788 597 3,030 高雄 件數 2,910 1,889 2,108 1,326 1,873 10,106 金額 1,172 976 759 482 379 3,769 北區 件數 16,245 14,503 11,724 11,648 10,764 64,884 金額 5,477 8,144 5,203 3,631 2,849 25,308 中區 件數 5,975 6,019 5,392 6,027 5,185 28,598 金額 1,827 853 2,969 2,267 1,197 9,116 南區 件數 5,232 4,421 5,239 5,384 4,805 25,081 金額 1,133 1,084 2,311 1,369 1,540 7,438 合計 件數 44,069 39,066 35,181 34,739 32,272 185,327 金額 10,166 11,592 11,799 8,539 6,565 48,663 資料來源：國稅五區局網站稅收統計資料。
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資料來源：國稅五區局網站稅收統計資料。
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以圖 3-2 及圖 3-3 百分比顯示，臺灣省北區國稅局因為違章罰鍰件數 64,884 件最多，其違章罰鍰金額 253 億元亦為最多。高雄市國稅局違章罰 鍰件數 10,106 件最少，其違章罰鍰金額 37 億元，佔國稅五區局合計數之 8%之數據亦屬合理。惟臺北市國稅局違章罰鍰件數 56,658 件，佔國稅五 區局合計數之 31%，而違章罰鍰金額 30 億元，卻只佔國稅五區局合計數 之6%。以臺北市國稅局營業稅稅收為國稅五區局之首而言，16其中差異原 因除違章罰鍰金額數字為實徵已繳納金額，與開徵金數有欠稅金額之差異 外，每一筆違章的逃漏稅金額會因為不同的背景因素及故意或過失，進而 產生有不同的違章罰鍰金額。以稽徵角度去觀察營業人逃漏加值型營業稅 情節輕重，則是藉由查獲逃漏加值型營業稅的金額去加以衡量。而營業人 本身的稅籍資料以及申報資料中會有一些隱藏的因子，可以讓稽徵機關據 以做為查緝逃漏稅之選案參考。本研究針對加值型營業人逃漏稅金額將深 入探討，希冀能對重大逃漏稅能事先預防、及時發現並擴大查緝，以維護 租稅公平，增裕國庫稅收。
16 2010 年臺北市國稅局營業稅收 1,539 億元為全國營業稅稅收 2,682 億元之 57.41%。
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