第一章 緒論
第一節 研究動機與目的
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第一章 緒論
第一節 研究動機與目的
一、研究動機
臺灣地區新制營業稅自 1986 年開始實施，由於加值型營業稅（以下 簡稱營業稅）之課稅基礎係以銷售貨物或勞務行為的賣價超過買價之加值 的部份加以課稅。在應納稅額的計算方式上，係採取銷項稅額與進項稅額 相抵減後，再據以決定所需繳納稅額之稅額扣抵法。以理論而言，這樣的 加值稅額計算方式，應該是具有自動勾稽和自動追補的功用。但是就稽徵 實務而言，因為加值型營業稅稅負的計算，是以營業人銷貨時所開立發票 之銷項稅額大於其所取得進貨發票之進項稅額時，才會需要繳納營業稅。
反之，若進項稅額大於銷項稅額時，即不必繳納營業稅，也就產生了累積 留抵稅額，該累積留抵稅額就是政府積欠營業人的無形債務。所以在此情 形下，營業人所領用的統一發票就變成了有價證券，有時甚至成為國庫支 票，可以任由其以逃漏稅方式將錢領出。例如以短漏報營業額、虛報進項 金額，甚至假出口冒退稅等各種逃漏稅方式。而其中最嚴重的是無交易事 實，卻能以購自「虛設行號」所開立不實的進貨統一發票，1來申報扣抵應 納稅款，逃漏營業稅及營利事業所得稅，甚至是拿來假退稅，這樣的逃漏 稅行為顯然是惡意，無法為其它誠實納稅義務人所能接受的。
近年來，稅捐稽徵機關雖然已經動用了諸多人力以及物力去加強查緝 逃漏稅，但是逃漏稅情形仍然日益嚴重，單以逃漏營業稅的手法而言，就 不斷的翻新，逃漏稅案件數及金額更是不斷地飆升。國稅局已經對各種課
1「虛設行號」最簡明之定義是營利事業無交易事實，虛開發票牟取利益之不法行為。
而依財政部對虛設行號之解釋，虛設行號是指營業人依法辦理登記，表面上具備營業形 式的要件，但實質上並未實際從事交易行為，而僅藉由虛進虛銷的方式收受發票或虛開 發票交付他人，幫助他人逃漏稅捐，以獲取不當利益者，稱虛設行號。
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稅資料作彙集及查核，各種租稅教育及宣傳也不斷地再推展。然而因為工 商業發達快速、納稅義務人不願誠實繳稅及營業人申報課稅資料繁多等因 素，且稅捐稽徵機關卻因查核人力有限、人員流動關係、查核知識養成及 傳承不易等因素，反而無法讓營業稅逃漏有更好的改善。這樣的現象除了 嚴重影響租稅公平及侵蝕稅基外，甚至影響到整個國家財政收入，對國家 未來的建設發展更產生不利的影響。因此稅捐稽徵機關有必要以有限的稽 徵人力，以更專業方法及效率，主動出擊以遏阻逃漏並維護租稅公平。
二、研究目的
稅捐稽徵機關為了有效防杜營業人逃漏稅，促使誠實納稅，藉以維護 租稅負擔的公平性，年度中會對轄區內營業人之各類課稅資料以及進銷項 憑證異常資料以及檢舉案件辦理例行性的查核。財政部訂定「遏止逃漏維 護租稅公平重點工作計畫—營業稅選案查核作業」，而所屬五區局每年從 申報資料中挑選出可能逃漏稅的案件予以查核。理論上對於加值型營業稅 可能發生逃漏稅的情節已一網打盡，但事實上逃漏稅案件仍然是不斷地發 生。目前各國稅局在進行營業稅查核作業案件的挑選上，主要是依電腦篩 選異常清冊後由人工選案的方式辦理。然而各地國稅局的人力除極為有限 外，又因為人員流動及養成教育要有一定時間歷練的關係，並非每位稽查 人員都有足夠的經驗可以勝任；加上工商家數成長快速及申報資料繁多，
使得幾乎每一位稽查人員都無法對所有申報資料進行全面性的普查，造成 了查核上掛一漏萬的情形，也因此讓營業人存有投機僥倖逃漏心態。如此 逃漏營業稅行為，對於租稅公平及政府稅收有不良之影響，如果能有一套 有組織有系統的理論與方法防堵逃漏稅，將有事半功倍的效益。
本研究係採用社會科學的研究方法，以統計模型或非統計模型作為預 測逃漏稅之分析工具，而其主要之目的，無非是希望建構較為完整與準確
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之預警及選案查核機制，以便在動用大量人力查核前後，及早採取防範或 補救措施。在本研究中，經過比較之後，決定以統計模型建構出預測模型，
並希望達到短、中、長期兼顧的預測效果。而在實證方法上則採用最小平 方法迴歸模型 (Ordinary least squares regression model)，藉建構與預測樣 本，除檢視違章營業人與正常營業人從差異性研究中所篩選較有貢獻度之 參數外，並針對營業人逃漏稅金額的決定因素，建立最適合之預警模型，
希望稽徵機關從繁雜龐大的各類查核資料中，找出對查核最有效益的案件 資料，俾使稅務機關對於逃漏稅營業人有事前預測能力及事後補救措施有 所助益。是故基於前開研究的背景與動機，本研究期能達到下列目的：
1、藉由文獻探討了解加值型營業人逃漏稅金額多或少之特性與種類。
2、由違章逃漏稅之營業人之特性與種類中，找出營業人逃漏稅金額多或 少之決定因素，探討其對於違章逃漏稅營業人是否有顯著影響。
3、利用計量模型分析方式，將違章逃漏稅決定因子達顯著水準之解釋變 數，探討其與被解釋變數之相關程度。
4、根據研究成果提供稽徵機關，作為未來研究者之學理依據以及實務查 核逃漏稅時之參考，以便節省稽徵機關查核之人力及物力，並使防堵 逃漏稅工作更有效率。希冀由以往於發生逃漏稅後的選案查核，提升 為事前愛心辦稅，輔導營業人誠實報繳，以維護稅政。
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