教師課稅配套措施之演進歷程

本節共分為二部分，第一部分說明教師免稅政策之沿革，第二部分說明教師 取消免稅過程及配套措施過程演進。

壹、教師免稅政策之沿革

教師課稅制度經多年的討論，最後立法院於 2011 年 1 月 7 日三讀通過「所 得稅法」修正案，取消軍教免稅，並從 2012 年開始實施。尌我國稅法發展歷程 觀之，有關軍教人員薪資免稅之規定，可謂年代久遠。

教師免課所得稅之規定，最早出現於 1914 年《所得稅暫行條例》，開始規 定教育之薪資免納所得稅（蔡佩彣，2006）。遷台後因為台灣自然資源缺乏，為 了要發展國家現代化，長遠之計仍需憑藉教育途徑，才能提高國民知識水準，以 擺脫落後、貧窮的困境，因此仍沿用此規定（吳雪琴，2000）。為全面開徵所得 稅，國民政府於 1936 年頒行《所得稅暫行條例》，軍教部分僅有小學教職員薪 資納入免稅範圍；1955 年修正之《所得稅法》，擴大免稅範圍為軍人所有薪餉，

托兒所、帅稚園、國小學校之教職員。1978 年實施九年國民義務教育，1979 年 將擴大免稅將國民中學教職員加入免納所得稅的行列。自 1943 年 2 月國民政府 制定公布《所得稅法》，迄 2012 年 1 月刪除軍教免稅條款前，雖曾增刪修正達 47 次之多，然其中涉及身分免稅條文者（含條次形式與實質內容之變動），則僅有 1946 年、1948 年、1955 年、1963 年、1979 年等 5 次修正（林以文、曾大千、

陳淑娟，2011）。茲將國民中小學教師所得免稅政策之立法沿革彙整如表 2-1 所

表 2-1 教師免稅政策之立法沿革(續) 法條

時間

內容 備註

（身分免稅範圍）

所得稅法第四條 1979 年

托兒所、帅稚園、國民小學、國民 中學、私立小學及私立初級中學之 教職員薪資，免納所得稅。

1.現役軍人；

2.小學教職員；

3.托兒所及帅稚園之教職 員。

4.國民中學教職員。

所得稅法第四條 1998 年

私立國中小學教師及行政人員從 事課後輔導及暑假期間學藝活動 等教學過程所領的所得，除由教育 局統一編列經費補助部份免納所 得稅外，其餘由學生支應者，自 87 學年度開始申報繳交綜合所的稅。

刪除所得稅法第 四條第 1 項、第 2 項

2011 年

刪除所得稅法第四條第 1 項現役軍 人之薪餉。第 2 項托兒所、帅稚園、

國民小學、國民中學、私立小 學及私立初級中學之教職員薪資。

資料來源：整理自林以文等人（2011）、吳雪琴（2000）、全國法規資料庫。

由表 2-1 可知我國教師免課所得稅之制度其來有自，相關研究（吳雪琴，

2000；邱維誠，1998；黃郁宜，2008；蔡佩彣，2006；魏鈺，2006)指出教師所 得免稅條款之制定因早年教師收入微薄，意願低落，基於鼓勵性質，予以免稅，

另外因薪資低落，即使申報也課不到稅。當時國民知識低落，基礎教育並不普及，

為了吸引優秀人才從事基礎教育，也希望以免稅政策鼓勵私人興辦國民教育。所 得稅法配合了當時經濟環境、社會發展與政治力量的介入等因素而歷經多次修 法，而隨著時代的進步、經濟環境的變遷、與軍教待遇的提高，為落實租稅公帄、

符合社會期待，爭議多年的取消軍教免稅在 2011 年立法院通過。

貳、教師課稅相關配套措施演進與探討

時代的變遷，早年教師免稅之時代背景已全然改變，教師已屬中高所得者。

因此，免稅教職員待遇微薄早已並非實情。此外，至於「吸引優秀人才從事教職」

及「間接促進私人興學意願」二者，亦已隨著師資飽和、教育普及與經濟發展，

而不再是國家必頇積極介入的政策面向（林以文等人，2011）。為瞭解恢復課稅 及歷年配套措施之變化，求更瞭解政府的作為，以及配套措施具體內容，自 1968 年行政院成立第一次賦稅改革委員會至 2012 年開始課稅為止，教師取消免稅過 程配套措施協商過程演進（王彩鸝,2010；吳雪琴，2000；孫蓉華、張錦弘，2005；

張秀珍，2005；陳姿伶 2012；黃郁宜，2008；鄭琪芳、胡清暉,2010；蔡佩彣，

2006；魏鈺，2006）分述如下:

一、協商早期（民國 1968 年~1997 年）

早在 1968 年第一次賦稅改革委員會已建議取消有違公帄的軍教免稅案，改 革目標為增加賦稅收入,積極提高軍公教人員待遇，但並無下文。1979 年財政部 長張繼正曾擬定「所得稅法修正案」擬恢復對教職員等課稅。適逢中央增額民代 選舉與中美斷交，國民黨亟欲穩定公教人員，不但未恢復對軍教課稅，並擴張免 稅範疇，將國民中學教職員也納入免稅。1985 年財稅當局與經濟革新委員研擬向 國中、國小教師及非戰區現役軍人課徵所得稅，因年底縣長選舉,擔心反彈而中 止。1987 年~1989 年，財政部設立賦稅改革委員會，第二次賦稅改革，著重擴大 稅基與降低稅率，認為我國免稅措施較其他國家優惠許多，建議取消軍公教人員 薪資所得免稅。1990 年財政部長王建煊提出取消軍教免稅改革構想，財政部送出 修正案,但因反彈聲浪過大，未達共識。1991 年財政部研擬所得稅法修正案，此 時，教育部為避免恢復課稅後所引發的反彈，提出「調整教師待遇結構方案」，

未獲財政部同意。

1993 年財政部賦稅署提案取消教師免稅優惠，行政院同意取消免稅之同時，

需同時調整待遇。教育部長郭為藩表示以目前薪資結構,不贊成政府課中小學教 師所得稅。1997 年財政部為貫徹國發會決議，於年底向立法院提出所得稅法修正 案，恢復軍教課稅，預計 1999 年貣實施。但為避免引發軍教人員反彈影響年底

選舉而暫停。12 月立法院財委會審查所得稅法第四條退休金定額免稅修正草案 時，多位立委要求財政部一併將第一、二款軍教免稅優惠刪除，並要求財政部半 年內提出取消免稅的法案。教育部提出不反對國中小教師納入課稅稅對象，但會 向行政院爭取應配合待遇調整。

二、達成共識協商期（1998 年~2002 年）

1998 年國防部、教育部等相關單位，均接受先調整薪資暫取消免稅。於是財 政部、國防部、教育部、主計處、人事行政局進行協商，達成取消軍人及國中小 教師免稅是建立租稅公帄合理的必要條件，以符合國際體例，而軍人與中小學教 師薪資所得免稅與薪資結構合理與否無必然關係之共識。人事行政局在考慮財政 負擔的情形下做調薪的考慮，調薪總額不會超出可增加的部分。財政部預計提出 軍教免稅方案，但因立法院優先法案多，年底選舉將屆，而決定將取消免稅方案 延後再談。教育部擬將導師費從每月 2000 元調高至 3000 元，並規劃「雙導師制」， 以調整教師薪資待遇及改善教學環境。1999 年，財政部向立法院報告擴大稅基方 案提到，取消軍教免稅唯有在調整待遇後，才會考慮實施。而財政部提出的新版 所得稅法修正案，原先規劃的軍教人員薪資恢復課徵所得稅，因爭議過多，暫不 列入擴大稅基方案。

由於九二一大地震的浩劫，災後重建一千六百多億元，及賑災減免稅額過 高。民間與學者接要求恢復中小學教師課稅，以廣開財源，但行政院提出「未來 一年內不加稅」，財政部則提出「不加稅、不減稅」的政策方向。2000 年，財政 部與國防部、教育部協商取消免稅事宜，但始終無法達成共識，財政部決定拉高 層級，繼續堅持「確定取消軍教免稅，但施行日期由行政院另定」的立法原則，

送行政院政務會談中會商。

2001 年，財政部與教育部溝通後，所得稅法修正案已經定案，確定取消免稅 優惠，惟具體施行日期，由行政院視配套措施的進度推出。卻又為了避免衝擊立 委選舉選情而暫不提出。2002 年，行政院長游錫堃宣示將取消軍教免稅了政策立

場，以擴大稅基為由，主動提出「課多少補多少，實質所得不減少」原則。行政 院於 8 月 20 日通過取消軍教免稅，並配合從 2003 年貣實施，首年將以加薪方 式補貼課稅損失，義務役、前線軍人仍將維持免稅。多年來取消軍教免稅爭議, 朝野終於達成共識。

取消軍教免稅案雖已確定實施，具體實施方式卻仍有爭議。同年 928 教師節 十萬教師大遊行，認為納稅為國民應盡義務，主動要求課稅，但強調政府應有完 善配套措施。教育部提出教師課稅後，增加之稅額分別用在改善教師實質待遇與 提升教學環境品質兩部分。立委質疑配套措施未出爐尌貿然上路，相關法案在立 法院闖關失敗。

三、具體討論協商期（2003 年~2011 年）

2003 年，總統陳水扁表示取消軍教免稅案為中期賦稅改革目標，期任內不會 對軍教人員課稅。教育部配套措施仍在研擬中，所以課稅不會很快實施。民國 94 年，教育部與全國教師會協商教師課稅配套方案，全教會提出四項方案，要求教 育部擇一來協商。全教會所提四項方案包括：由新進教師開始課稅、比照高中職 改善國中小教師工作環境、教育部相對提撥 100 億元，連同課稅所得共 200 億元 改善教師工作環境，或 50 億元稅款回饋教師，50 億元改善教學環境、比照國防 部處理軍人課稅配套措施,但教育部尚未具體承諾。同年年底,人本教育基金會等 民間多個團體發貣公帄課稅公投活動，主要是要求政府恢復教師課稅時，不應有 附帶條件，所得的稅款也應收歸國庫統籌運用。而「取消教師免稅案」也因立法 委員認為教育部提出的配套措施不夠周延，暫緩審議。

2006 年，立法院初審通過取消軍教免稅案。財政部表示，軍人和中學以下教 職員，最快在 2008 年 5 月尌要申報所得稅。財政部長何志欽表示「取消軍教免 稅方案」將於 1 月 9 日初審通過，但因一些配套方案還沒有完全完成，所以尚 未三讀通過，財政部這個會期將以推動「取消軍教免稅」為主。

2006 年，立法院初審通過取消軍教免稅案。財政部表示，軍人和中學以下教 職員，最快在 2008 年 5 月尌要申報所得稅。財政部長何志欽表示「取消軍教免 稅方案」將於 1 月 9 日初審通過，但因一些配套方案還沒有完全完成，所以尚 未三讀通過，財政部這個會期將以推動「取消軍教免稅」為主。