新企業所得稅法與中國財政

5.2　新企業所得稅法與中國財政

　　根據中國自身的計算，新稅法實施後，內資企業所得稅法定名義稅率由33％下降至 25％，降低了8個百分點；外資企業所得稅法定名義稅率也由33％降低了8個百分點，但由於 一些外資企業原來可以享受24 ％或15％的低稅率優惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個 百分點和10個百分點。考慮到新稅法執行後其中一部分外資企業可以繼續按新稅法規定享受 高新技術企業優惠稅率和小型微利企業優惠稅率，一部分外資企業可以享受過渡優惠政策，

新稅法執行後對外資企業即期財務成本不會造成大的影響。由於總體上降低了法定稅率，提 高了稅前扣除標準，如果2008年實施新稅法，與現行稅法的相比，財政減收約930億元，其 中內資企業所得稅減收約1340億元，外資企業所得稅增收約410億元。如果考慮對原享受法 定稅收優惠的老企業實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但 在財政可承受範圍之內²⁶¹。

　　根據截至2008年第三季的統計資料指出²⁶²，2008年前三季企業所得稅的稅收為102731232 萬元，大於2007年前三季企業所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅的相加。由此我們可 以看出，目前為止新企業所得稅法並沒有使得中國企業所得稅稅收的侵蝕，反而還有所增 長。

260參見財政部財政研究所課題組，調整稅收優惠政策不會嚇跑外資，南方週末，2005-01-20。

261 參見金人慶，關於企業所得稅法（草案）的說明，2007年3月8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議。

262 參見稅務總局網站http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html 2008年11月27日。

圖5-4　1994-2008年中國大陸企業所得稅稅收　單位：億元 註：2008年僅包含前三季

資料來源：中華人民共和國稅務總局網站

　　中國在十六屆三中全會通過《中共中央關於完善社會主義市場經濟體制若干問題的決 定》，指出：既要擴大利用外資規模更要提高利用外資水平，發揮外資的作用。從此聲明可 看出，在實施改革開放三十年後的此時，外資的累積已達到一定規模，截至2006年底，中國 外商直接投資的累積金額接近七十億美元²⁶³。中國政府開始尋思對外資的種類進行篩選。新 企業所得稅法的稅收政策調整，對於一些中小型的外國資本而言，的確會造成較大的影響。

中國利用這次企業所得稅改革的契機，改變既有的投資結構，表5-4²⁶⁴顯示中國在2006年外商 在不同行業的直接投資金額。由此表看出不管是在直接投資的項目還是金額，製造業都遠遠 高過其他行業。造成中國較缺乏基礎產業，包括農村道路、交通運輸、公用事業、通訊等基 礎建設跟不上經濟發展的需要。某些外資企業把污染重、高耗能的產業移至中國，對於中國 的產業結構有不利的影響。在新的企業所得稅法中明顯宣示了中國新的產業政策，過往的製 造業已經不再是優惠的重點，中國將優惠對象轉向對基礎建設、高新技術和環境保護等產 業。

　　此外由於著眼於區域經濟的均衡發展，新企業所得稅取消了東部沿海多項租稅優惠。過 往由於經濟特區、經濟開發區多設在沿海地帶，而廣大的西部和東北地區由於自然環境和基

0 2,750

5,500 8,250

11,000

199419951996

199719981999

2000 2001 2002

2003 2004 2005 2006

2007 2008

263 參見中國統計年鑑2007。

264 同上注

礎建設較差，造成地區間差距不斷擴大，以2006年為例，全國外資註冊登記的戶數有242284 戶，其中超過一萬戶的地區分別為：遼寧14858戶、上海26657戶、江蘇29939戶、浙江17792 戶、福建17236戶、山東19251戶和廣東55259戶²⁶⁵，全部集中在沿海地帶與經濟特區。

表5-4　各行業外商直接投資

行業 合同項目（個） 合同金額（萬美元） 實際使用金額（萬美 元）

農林漁牧業 951 319863 59945

採礦業 208 193785 46052

製造業 24790 11888844 4007671 電力、燃氣及水的生

產和供應業 375 332632 128136

建築業 352 214702 68801

交通運輸、倉儲和郵

政業 665 517422 198485

信息傳輸、計算機服

務和軟件業 1378 304942 107049

批發和零售業 4664 652475 178941

住宿和餐飲業 1060 289321 82764

金融業 52 75972 29369

房地產業 2398 2946928 822950

租賃和商業服務業 2885 938762 422266 科學研究、技術服務

和地質勘查業 1035 260234 50413

水利、環境和公共設

施管理業 132 92901 19517

居民服務和其他服務

業 236 219730 50402

教育 27 10794 2940

衛生、社會保障和社

會福利業 20 10942 1517

公共管理和社會組織 4 2112 707

文化、體育和娛樂業 241 100373 24136

資料來源：中國統計年鑑

265 參見中國統計年鑑2007

　　另有學者指出對FDI實行特殊的稅收優惠存在很大缺陷²⁶⁶：其一，就提供優惠的國家來 說，其成本可能超過受益，甚至導致負面的後果，為了彌補減少的稅收收入，稅收負擔會轉 向較為固定的稅源，引發社會經濟問題。其二，侵蝕稅基。如部分潛在的FDI，即使沒有稅 收優惠也會來投資，國內不應享受優惠的投資甚至會冒充外資，濫用優惠，導致稅收流失。

其三，特殊的稅收優惠條款往往因不夠透明而引起腐敗和尋租行為。如外國投資者向所在國 官員行賄而獲取不應有的優惠政策等。其四，由於稅制的複雜和不確定，使企業經營管理面 臨更大的風險。其五，對FDI的稅收優惠體現了政府對市場的干預，它往往超過一國範圍，

對全球資源的合理配置進行干預，並非特定稅收優惠所能做到。而且某些特定的稅收優惠可 能造成某方面資源的過度消耗，甚至發生不顧市場需求而過度生產的行為。 因此，長期來 看，取消稅收優惠不但不會影響中國財政收入，更對於中國財政體制的健全發展有所助益。