無形資產的定義與分類

探討無形資產價值，除了發掘其項目外，更重要的是其潛在的產出效益，

並據以評定其合理價值，以做為績效評估及資源配置管理時的根據。「資源基礎 理論（Resource-based Theory）」學者的觀點即強調，企業若勝過競爭對手、追 求高於產業平均的報酬，必須擁有獨特的資源以達到策略上的差異性，而非外 在的產業環境。「資源基礎理論（Resource-based Theory）」學派肯定了無形資產 將是決定企業競爭力的關鍵因素，同時對知識經濟時代的企業經營思維有著相 當大的貢獻。

本篇研究的重點在於探討替 IC 設計產業創造利潤的核心能力，一般可以

「無形資產」或「智慧資本」稱之。由於研究目的在於對「無形資產」管理意 涵的探討，故本研究「無形資產」的內容並不侷限於會計上的觀點，即一般對 無形資產認知的狹義 定義；而是採用學者 Jasmes Tobin 對無形資產的廣義定 義，即智慧資本(Intellectual Capital, IC)，如圖 2 所示。

圖 2 智慧資本定義

資料來源︰林大容譯(1999)，Leif Edvisson & Michael S. Malone，

智慧資本︰如何衡量資訊時代無形資產的價值，P33

智慧資本

= 知識資本 = 非財務資產

= 無形資產 = 隱藏資產

= 不可見資產 =意味達成目標

=MV-BV

2.1.1 會計的觀點

1. 國內學者

會計學者鄭丁旺（1997）認為會計上所稱無形資產，乃指「無形體」存在 之「營業用資產」而言（詳見圖3），詳言之︰

(1) 無實體存在，不能觸摸︰無形資產多半是一種權利，由法律所賦予，或為 一種優越的獲利能力，具有價值而無形體。

(2) 有排他專用權︰無形資產或由法律所賦予，受法律之保障（如專利權、商 標權），或在性質上別人無法加以使用（如商譽）。此乃為構成資產之條件。

(3) 有未來經濟效益︰無形資產以具有未來經濟效益為前提。凡無未來經濟效 益者，即不能稱資產。

(4) 供營業使用︰無形資產係供營業使用，以獲取收益，而非供出售或投資之 用。

(5) 效益年限超過一年︰因此流動資產中之應收帳款等，在會計上不列為無形 資產。

圖 3 無形資產之定義

資料來源︰鄭丁旺，中級會計學第六版，P457

可明確辨認者—有一定年限者

不能明確辨認者—無確定年限者

向外購買者

自行發展者—除申請註用支出外，均認列為費用

向外購買者---合併

自行發展者—除申請註用支出外，均認列為費用 個別買入

集體購買

無形資產

2. 美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board, FASB）

鑑於從 1998 至 2000 年這二十年間，無形資產價值佔企業總市值的比重持 續在攀升(Juergen H. Daum,2001)，以往會計準則對無形資產成本之認定與衡量 實在有其修正的必要性，因此 FASB 在 2001 年六月發佈了第 141 號「企業合 併」、及第142 號公報「商譽與無形資產」，修改了過去有關無形資產處理的規 定，分別探討在購併時無形資產的衡量及商譽的衡量與減損(Impairment)揭露 上。

FASB 第 141 號公報規定所有企業合併均應採用購買法處理，被合併公司 之資產負債均應按公平價值入帳，而所謂無形資產係指除金融資產以外之所有 無實體之資產，列舉包括︰與行銷有關者、興顧客有關者、與藝術有關者、以 契約為基礎者、以技術為基礎者。在購併時，超出取得企業的淨值的成本仍將 列示為商譽，同時不再進行商譽的攤銷。

FASB 第 142 號公報則要求，法律上可辨認的無形資產須與商譽分開單獨 列示。其中不定年限的無形資產可以不必攤銷，但必須每年藉由與公平市價之 比較以檢視其價值是否已毀損；有一定年限的無形資產，包括專利權、商標、

著作權及特許權利等，則依其經濟年限分年攤銷。

儘管 FASB 第 141 號、及第 142 號公報藉由將可辨認性的無形資產入帳、

分開列示商譽與其他無形資本，來增加財務報表的資訊內涵，進一步來了解企 業經營事實；不過仍受限於會計學的思考框架，其認列金額僅限於承認向外購 買的成本、及企業購併產生的溢價，故無法對無形資產潛在的經濟效益進行揭 露，進而嚴重低估其價值。

3 跳脫會計理論對無形資產的狹義定義，學者 Smith & Parr(2000) 對廣義無形 資產的分類，包括四大類︰

(1) 權利(Rights)：如因合約產生的法律權利

(2) 闗係(Relationship)：包括與協力工作人員，與廠商、客戶、經銷商等的關係 (3) 無法明確定義的無形資產(Undefined Intangibles)：如商譽

(4) 智慧財產(Intellectual Property)：因為智慧財產的所有權受到法律形式的保 護，具有可單獨辨認性，企業可以決定自行運用、或將其移轉給他人。