第五章 研究結論與建議
第二節 研究建議
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自律。但自律機制的弱點係機制本質是自願，而非強制的，不容易徹底執行自律 之規範，易造成非營利組織怠惰不負責任，弱化非營利組織應有之功能，有損非 營利組織對民眾的信心。
反觀完全的他律，非營利組織又會失去其獨立性與自主性，處處受制於政府 主管機關。但是完全的自律又有執行之困難度，例如：本研究之對象，僅佔台灣 非營利組織微小之一角，即可窺見其自律之困難處。所以，唯有自律與他律同時 並行，才能創造出資訊揭露最大的綜效，透過非營利組織自律，讓非營利組織擁 有更大的自治性，同時輔以政府主管機關從旁監督，此舉不但可減輕政府行政監 督的負擔，也可強化公民社會的發展，並促進非營利組織的發展，有利國家健全 發展。
第二節 研究建議
一、 財務報告
本研究筆者參考美國、德國、中國及台灣對於非營利組織財務報告之規定，
建議一套嶄新的財務報告格式供台灣公益團體自律聯盟成員或其他非營利組織 未來揭露財務報告之參考，其內容包括：資產負債表、業務活動表、現金流量表 及附註。主要係以美國非營利組織財務報告格式為藍本，再加上 IFRS 之概念，
最後參考中國、德國、台灣進行設計，其報表會計科目名稱同台灣目前規定。
筆者設計之報表與美國非營利組織財務報表格式，差異最大處在於業務活動 表中的權益增減變動，係參考 IFRS 之其他綜合損益部分之概念，讓受限制之權 益變更時，不再重分類計入未受限制之收入中，改成類似其他綜合損益表之表達 方式，此點係與美國非營利組織格式最大差異之處。詳細報表內容及附註，請詳，
附件。
二、 業務報告
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首先，建議台灣公益團體自律聯盟將業務報告之揭露，先更名為「年度報告」
之揭露，避免編製者誤解該報告所需呈現之內容。年度報告揭露之資訊，應該幫 助使用者對該非營利組織做初步的認識，所以該報告係非營利組織宣傳的好幫手，
不可不慎。在此筆者參考比爾蓋茲與梅琳達基金會所揭露之年度報告，建議台灣 公益團體自律聯盟成員或其他非營利組織可以依照下述內容編製年度報告：
1.
執行長(領導者)的話：此處並不局限於執行長，可以是董事長、理事長、校長等，只要其在於組織 之地位類似於領導者的角色。身為組織的領導者，應該在年度報告開頭，先 說明組織在過去有什麼變革，及展望未來會朝何方向前進，同時也要強申組 織的宗旨，並帶領組織迎向未來。
2.
組織使命、願景、價值觀：年度報告內文一定要包含組織使命、願景、價值觀，這樣才能讓資訊使用者 清楚瞭解到該組織要做什麼事、扮演之角色及未來目標為何，最重要的是讓 使用者明白組織之價值所在。
3.
組織架構介紹：年度報告內容可以提供簡單的組織架構圖，讓使用者瞭解該組織是如何運作 及治理。
4.
組織重要成員變動介紹：年度報告應提供組織重要成員變動介紹，例如：董事會成員，理監事成員等 管理階層或治理單位異動資訊。
5.
回顧過去：年度報告應簡單的介紹，組織在過去的一年之中發生了什麼事，其內容不用 鉅細靡遺，僅需簡略介紹重要事件即可，組織亦可提供詳細之資訊供讀者參
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照。
6.
政策（社會）倡議：若該組織希望向社會大眾或政府行銷特定的價值或理念，進而影響一些價值 觀、政策或法規之形成的話，亦可於業務報告中說明組織倡議過程中的努 力。
7.
展望未來：年度報告中亦應提及組織未來要做些什麼事及未來目標為何，其目標可以是 近期、中期、遠期，並說明如何去達成該目標。
三、 資訊揭露
首先，引述許崇源（2001）對資訊揭露之看法：「資訊公開本身並不能充分 有效的實現非營利組織之負責任與透明化原則，仍必須有完善的會計原則及審核 制度方能畢竟其功。」所以要達成上述自律與他律之綜效，首先要先建立完善的 非營利組織之會計原則及審核制度，才可確保非營利組織資訊揭露之品質。一旦，
台灣完成非營利組織之會計原則及審核制度之建立後，就能規範出一個優良的非 營利組織之資訊揭露範本，亦能提供未來學者對於其資訊揭露品質做更進一步之 研究與探討。
在此建議未來研究非營利組織資訊揭露品質時，對於非營利組織所揭露項目 之質量，可以依據 Botosan（1997）之質量評分法去評估非營利組織資訊揭露之 品質，其評分方式如下所述：
依據資訊揭露內容評定之分數 透明度程度 評分依據
0 無 完全未揭露
1 中 僅揭露敘述性資訊或數量性資訊
2 高 同時揭露敘述性及數量性資訊
同時若要更進一步衡量非營利組織資訊揭露之內容時，可以參考 Wallace
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（1994）之四分等評分法，比照分析非營利組織資訊揭露內容之品質，其評分方 式如下所述：
依據資訊揭露內容評定之分數 透明度程度 評分依據
0 無 完全未揭露
1 低 僅揭露敘述性資訊或數量性資訊
2 尚可 同時揭露敘述性及數量性資訊
3 中 再揭露該項目的成因或補充資訊
4 高 再揭露前後多期比較或各期趨勢
另外，建議台灣政府也能學習美國對於非營利組織資訊揭露的強制性規範，
將非營利組織資訊揭露作為其享有租稅優惠之條件，立法規定非營利組織若要取 得免稅資格，除了每年度必須向國稅局辦理結算申報外，亦需將其年度稅務申報 書放於非營利組織網站或其登記地址供社會大眾查詢，同時社會大眾也可以向國 稅局申請取得非營利組織的稅務申報資料，否則國稅局可以取消其免稅資格。
在完成上述之強制性揭露立法之前，必須先改變我國目前稅務申報書的格式，
其內容必須有一致性的會計制度，及一致性的揭露標準。
四、 結語
隨著非營利組織之數量及規模日益擴大，以及任務之多元化，要求非營利組 織提升其責任及透明度之呼聲亦日益增加，但台灣非營利組織仍缺乏完善之資訊 編製準則，故要求非營利組織公開資訊之同時，期許政府能盡快完成相關法規之 制定，同時亦希望非營利組織也能有自律之精神，最後藉由本研究之結論與建議 期望能提供台灣公益團體自律聯盟資訊揭露之範本，更進一步期許其成為台灣整 體非營利組織網頁資訊揭露規範的領導者。
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