第二章 文獻探討
第四節 美國非營利組織稅務申報格式Form 990
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
73
第四節 美國非營利組織稅務申報格式 Form 990
美國係採用立法強制非營利組織對不特定大眾公開資訊的方式，將非營 利組織之報告與所得稅免稅申請及年度申報結合，除少數不宜公開者外(如 捐贈者的姓名及地址，有關機密、專利、程序、工作方式及用具的資料，有 關國防的資料，與免稅地位或交易許可之相關文件等)，所有免稅之非營利 組織皆應對外公開其資訊。
一、 美國非營利組織稅務申報 Form 990 之重要性
1.
資訊大眾容易取得Aspen Institute（2003）曾提出非營利組織之資訊取得容易是很重要的一 環，而 Form 990 就是美國最容易取得之非營利組織資訊，同時在美國稅法 強制要求下，更增添其可靠性。
在 1996 年美國國會通過「納稅人權利法案 2」（Taxpayers Bill of Rights 2）要求非營利組織向 IRS(美國國稅局)申報的 Form 990 必須對社會大眾公 開。到了 1999 年 10 月，美國聯邦「綜合統一及緊急補充提撥法案」（Omnibus Consolidated and Emergency Supplemental Appropriations Act）通過，要求具 有免稅資格之非營利組織須向大眾揭露其基本資料與財務資訊，並使大眾能 廣泛取得。
時至今日，一般民眾皆能透過網際網路取得 Form 990 申報資料，例如：
指引星（GuideStar）、國家慈善資訊局（National Charities Information Bureau）、 國家慈善統計中心（National Center for Charitable Statistics）等網站。
2.
利害關係人決策依據Form 990 能提供不同非營利組織之資訊給組織員工、一般大眾、媒體、
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
74
捐款人、其他非營利組織、補助單位、研究學者等作為其決策的依據，例如：
一般大眾、媒體、捐款人、補助單位能依靠該資訊監督非營利組織是否符合 其設立宗旨及遵守法令；研究學者能藉此資訊作為學術研究之探討；組織員 工、其他非營利組織能藉由該訊息與同業比較，進行效仿或改進之參考，同 時亦能作為擬定績效標準之依據。
3.
便於政府管理Form 990 係美國政府監督管理非營利組織之重要資訊，透過 Form 990 資訊幫助政府瞭解非營利組織使用資金是否符合免稅目的，同時並確認該組 織是否喪失免稅地位。
4.
永續發展Form 990 資訊間接協助建立非營利組織之資料庫，提供利害關係人資 訊之使用，最重的是使得非營利組織資訊透明度提升，進而提升其責信度，
增加大眾對非營利組織的信心，提高捐款人的意願，有利於非營利組織永續 發展。
二、 指引星提出美國非營利組織稅務申報 Form 990 之十大重點
Form 990 內容中含有非常多的資訊，一時間會讓人不知如何去尋找所 需的資訊，若我們對非營利組織有興趣或想進一步瞭解非營利組織，如何找 到我們要的資訊呢？指引星提出的 Form 990 十大重點，就是使用 Form 990 最好的幫手，其十大重點能幫助新手使用者於 Form 990 更容易準確的發現 非營利組織隱藏在裡面之重要訊息資料。例如：當您想要捐贈給某個非營利 組織時，可能想要瞭解一下，該組織的財務狀況，及一些計劃實行的活動，
而 Form 990 剛好能提供您所需的資訊。下列就依序介紹指引星所提出美國 非營利組織稅務申報 Form 990 之十大重點（Highlights of IRS Form 990）：
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
75
1. 確認身分和免稅地位（identity and tax-exempt status）- Heading, page 1.
2. 申報者從不同來源收到多少收入？（How much income did the filer receive and from what sources？）- Part I, page 1.
3. 申報者總費用、計劃服務費、管理與一般支出及募款費明細為何？（How did the filer’s break down about total expenses, program service expenses, management and general expenses, fundraising expenses？）- Part I, page 1
& Part IX, page 10.
4. 你可以從淨資產中看到什麼？（What can you find from net assets？）- Part I, page 1 & Part X, page 11.
5. 什 麼種 類的 計畫 申 報 者已經 展 開 ， 其支 出 為何 ？（ What kinds of programs does the filer run and how much does it spend on them？）- Part III, page 2.
6. 誰是董事會成員及前五大薪資員工？（Who are the filer’s board members and how much does its Top 5 staff get paid？）- Part VI, page 6 & Part VII, pages 7 and 8.
7. 申報者新活動的展開，治理施行的改變或參加一個任何的超額利潤交易？
（ Did the filer initiate some new activity, change its processes for governing or engage in any excess benefit transactions？）- Part VI, page 6；
Part VII, pages 7 and 8 & Schedule O.
8. 當年度申報者是否參與任何自我交易？（Did the filer engage in any self-dealing transactions during the year？）- Part III, page 2 & Schedule O.
9. 申報者是否是一個私人基金會？（Is the filer a private foundation？）Part
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
76
IV, page 3 & Schedule A.
10. 申報者是否有參與遊說？（Does the filer engage in lobbying activities？）
- Part IV, page 3 & Schedule A.
從上述十大重點可以幫助使用者加速瞭解非營利組織財務狀況及一些 組織運作情況，所以透過 Form 990 係可以提供使用者許多有價值的資訊。
三、 美國非營利組織稅務申報格式使用條件（2012 Instructions for
Form 990）
申報格式 If gross receipts are：假如收入(X) If assets are：假如資產(Y)
Form 990 X ＞＝ $200,000 Y ＞＝ $500,000 Form 990-EZ $50,000 ＜＝ X ＜$200,000 Y ＜ $500,000 Form 990-N $50,000 ＜ X -
四、 不需要申報 Form 990、Form 990-EZ 之美國非營利組織
在 IRS 網站中的 2012 Instructions for Form 990 可以得知，不需要申報 Form 990、Form 990-EZ 之美國非營利組織，如下所述：
1. 教會，教會內的地方單位組織，教會的會議或組織，附屬於教會的組織，
其規定在Regulations section 1.6033-2(h)。
2. 教會關連的組織其收入無來自於從事管理資金或維持退休金計劃，其規 定在Rev. Procedure 96-10, 1996-1 C.B. 577。
3. 附屬於教堂或者是由宗教團體來運作之學校，其規定在Regulations section 1.6033-2(g)(1)(vii)。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
77
4. 為一目標組織，該組織由單一或多個教會機構支助，其參與的程度達一 半以上，可由參與主導的組織活動或人數來判定。
5. 專職的宗教團體，其規定在Rev. Proc. 91-20, 1991-1 C.B. 524。
6. 該州營事業之收入為section115所排除的項目。
7. 符合Rev. Proc. 95-48, 1995-2 C.B. 418規定之政府單位或與其關聯者。
8. 符合501(c)(1)規定之國會立法公司組織，免徵聯邦所得稅。
9. 政治性組織，係指州或地方政黨之委員會、州或地方參選人之委員會，
州及地方官員之政黨或協會，一個授權的州候選人。
10. 本土非營利組織總收入小於$50,000者。
11. 外國非營利組織總收入小於$50,000者。
12. 在501(c)(3)中被免除者，且被列舉於509(a)中之私人基金會，使用Form 990-PF。
13. 符合501(c)(21)規定之礦工醫療福利組織，使用Form 990-BL。
14. 合夥性組織符合section 501(d)規定之宗教團體或使徒協會(類似台灣祭 祀公業)，其收入需填報Form 1065。
15. 員工退休金計劃符合section 401之股票紅利、退休金、收益分配等，需 填報Form 5500。