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第三節 第三節
第三節 第三節 研究限制與後續研究建議 研究限制與後續研究建議 研究限制與後續研究建議 研究限制與後續研究建議
一、本研究的限制如下：
1. 資料限制：因時間與個案公司資料收集限制，時間導向銷貨流程作業 基礎成本制度僅能擷取與營銷單位相關的作業成本，且其中有些成本 無法細分歸屬到個別客戶，但不影在論文中所做的對照與比較。
2. 範圍限制：本研究主要在收集與客戶相關的作業成本，導出客戶對公 司的最終毛利。產品最終毛利因 及不同客戶與不同銷售區域甚為複 雜，無法推算出產品組合與客戶最終毛利的相互影響。
3. 應用對象限制：本研究係針對製造業中之單一個案公司以 PWIO 模式 進行銷貨流程分析與評估，由於每家作業流程可能存在差異，因此本 研究之改善建議可能無法適用於其他公司。
二、後續研究建議如下：
1. 未來研究可採取 PWIO 分析模式為基礎，對企業流程全面性進行檢視 與診斷，進一步探討實施企業流程再造的完整階段。
2. 時間導向作業基礎成本制相對傳統的作業基礎成本制在模型建立與 變動上簡單，其應用在流程上的作業成本估算相當簡便，但對產品製 造成本的分攤是否適用值得後續深入探討。
3. 內部交易在現今 國企業中所扮演的角色以及其引發的關聯交易移 轉訂價查核風險，產生的內部交易作業成本如何與企業內資源整合與 管理取得一個平衡點，亦值得進一步探討。
4. 雖然現在資訊系統已非常發達，能快速取得需要的資料加以計算與分 析，但為取得作業成本資料與有用的管理資訊所投入的作業成本仍是 一件費時且勞心的工作。資料庫的原始資料來自於 ERP 系統，其記錄
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會計資訊與每筆交易處理訊息，經過適當的動因指 及適當的計算而 得到相關的成本訊息。所以資料庫間究鄔要如何進行整合 如何採用 合適的分析軟體 為取得有用管理資訊所投入的作業成本多少是合 理的 值得未來進一步探討。
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