管理控制系統的權變觀點

權變理論學派是從系統觀點來看問題的。權變的意思就是權宜應變。他們認 為在企業管理中要根據企業所處的內外條件隨機應變，沒有什麼一成不變的、普 遍適用的、「最好的」管理理論和方法。這個學派通過大量事例的研究和概括，

把各種各樣的企業歸納為幾個基本類型，並給每一類型找出一種管理模式。

組織與管理的權變觀點認為，組織是一個由若干子系統組成的系統，並由可 是別的界線與其環境區別開來。權變觀點試圖了解各子系統內部和各子系統之間 的相互關係，以及組織與環境之間的互相關係，從而得出各種相互關係模式或各 種可變因素的結構。權變觀點強調組織的各種可變因素的性質並試圖了解組織在 變化的條件下和特殊的情境中如何進行經營管理。權變觀點的最終目標是提出最 適合於具體情境的組織設計和管理活動。Kast and Rosenzweig(1985)

所以說權變觀點強調不同的組織面對不同情境時，應採取不同的管理方式。

管理控制系統的設計，如何運用才能激發出對組織有利的組織能力，與組織權變 變數的搭配有重要的配適關係。

二、組織權變因素如何影響管理控制系統設計

權變因子隱含在有效的管理控制系統設計之中，最早可追溯到組織理論的結 構情境架構。學者(Perrow,1970;Thompson,1967;Galbraith,1973)研究專注於環 境和技術對組織結構的影響。早期的會計學者如 Otley(1980)研究調查環境、技 術、組織結構和規模等權變因子對管理控制系統設計的重要影響。

Chenhall(2003)在其文獻回顧式論文中，研究整理出外部環境、技術、組織 結構、規模、策略、文化等影響管理控制系統的重要權變因素。文獻中指出管理 控制系統是如何搭配組織所面對的情境而有所不同的設計差異。

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(一)外部環境因素

Chenhall(2003)研究指出在不同的組織情境下，會讓高階管理者有不同的控 制系統設計選擇，如處在高度不確定性環境中，管理控制系統設計會較為開放有 彈性，較少規則與標準化程序偏向有機式的控制系統。如處在穩定的環境中，管 理控制系統會有許多正式的規則、標準化的程序和慣例、以及集權化的組織結 構，偏向官僚式的控制系統。因此外在環境不確定性越高，管理控制系統的設計 就必須越開放且專注於外部資訊 Chenhall and Morris(1986)。在不確定的外部 環境中，管理控制系統將專注於緊密的財務控制以及員工之間的彈性與互動 Merchant(1990)。

(二)組織技術

在於高度的工作不確定性時，則適用非正式化控制，比較不採用標準的營運 流程及會計績效衡量，會使用參與式預算、行為控制、和文化控制，並且擴大管 理控制系統的邊界 Daft and Macintosh(1981)

(三)組織結構

Bruns and Waterhouse(1975)研究指出擁有複雜技術和高度分工的大型組織 中，適合採用正式化的管理控制系統，強調預算、正式化溝通管道。Mia and Chenhall(1994)指出在部門特性方面，研發部門相較於行銷部門面對較高的工作 不確定性，應採用參與式預算管理;而行銷部門相較於生產部門面對較高的外在 環境不確定性，應採用更開放、非正式化的管理控制系統。而當組織是以團隊式 結構運作時，適用參與式管理以及將全面績效評估納入獎酬制度中 Scott and Tiessen(1999)。

(四)組織規模

大規模組織具有多樣化經營、正式化流程和專業化功能性部門等特性，且多 方收集市場資訊，藉以了解外部環境變化，同時強調高度分工與分權化，適用參 與式預算管理和較為複雜的控制系統(Khandwalla,1972；Merchant,1981)。

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三、管理控制系統與權變變數的關係

高階管理者選擇不同型態的管理控制系統，對組織能力的影響大小，將會取 決於和權變因子的配適(fit)程度，Otley(2004)研究指出，在原本具有高創新能 力的組織，透過交互型管理控制系統的使用，將使績效有明顯強化的提升。相對 的在原本就低創新能力的組織，透過交互型管理控制系統的使用，績效有微幅的 提升。

透過以上文獻探討，發展出研究命題

命題 2：管理控制系統型態的選擇，與銀行所面對情境變數搭配(FIT)的越好，

組織能力的能力形成越好。

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