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第三 章、綜合所得稅申報之介紹
第一節、綜合所得稅網路申報政策之沿革
基於資訊技術的引進及多元服務管道的開創，網際網路之運用於稅務 申報係自民國 84 年開始孕育於財政部北區國稅局，初步以申報 84 年度綜合 所得稅，選擇定點廠商及機關團體員工以採「簡式申報書」為試辦對象，
但試辦性的初期，因納稅人對網路申報的信任度不高，最後僅 72 件確實以 網路完成申報。（賈曙華， 2006）
民國 86 年北區國稅局轄區內七個縣市採全面性開放之推動，規定不論
「簡式申報書」或「一般申報書」均可試用以網路申報 85 年度綜合所得稅 結算申報資料，且提供線上交談式介面申報軟體，該軟體可直接計算出最 佳報稅選擇後上傳申報，另需列印申報書及檢附扣繳憑單等單據、文件郵 寄或親送該管分局（稽徵所）（張天寶， 1998）
我國行政院研究發展考核委員會於民國 86 年間著手建構「電子化/網路 化政府」之骨幹網路提供便捷的上網服務，最後選上北區國稅局的網路申 報，並於該年 12 月 2 日建 置政府電子憑證搭配 86 年綜合所得稅結算申報 網路傳輸，成為我國「電子化/網路化政府」的開路先鋒，並陸續規劃開發 其他稅目的網路申報繳作業，茲將財政部歷年來「電子化/網路化」所推動 網路申報繳稅的政策列表如下：（賈曙華， 2006）
表 3-1 網路報稅政策大事紀要
87 年度 88 年度 89 年度
各類所得扣（免）繳資料 規劃/開發 小規模試辦 推廣
綜合所得稅網路申報繳稅 規劃/開發 2 月試辦上線 推廣
營所稅結算網路申報繳稅 規劃 規劃/開發 2 月試辦上線
營所稅暫繳網路申報繳稅 規劃 規劃/開發 7 月試辦上線
營業稅網路申報繳稅 規劃/開發 規劃/開發 3 月試辦上線
資料來源：參考財政部資料整理
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第二節、我國綜合所得稅申報之現況
我國目前綜合所得稅申報方式分為傳統人工書面申報、二維條碼申報 及網際網路申報等三種，茲分述如下：
壹、傳統人工書面申報
為最原始亦最費時的申報方式，納稅人需自行備齊各類所得的扣繳憑 單及各項列舉的證明文件，以手寫方式填寫申報書及自行選擇與計算應繳 納之稅捐，再將申報書及各項證明文件裝訂後，以郵寄或親送至稅捐稽徵 機關辦理申報。此申請方式往往耗費納稅人很多排隊等後的時間，再以人 工方式分類（本轄及外轄）、整理、建檔、審核、裝訂、入庫等一連串的 繁瑣及嚴格控管的過程，而在這些過程中均投入大量的行政資源。
貳、二維條碼申報
一種類似商品的條碼，可以紀錄納稅人報稅資料的報稅方式，報稅軟 體可以向國稅局索取光碟片或直接上網下載，按該系統的操作畫面鍵入資 料，可協助納稅人計算稅額，利用電腦所試算的最佳申報方式以列表機列 出含有二維條碼的申報書，納稅人可將含有條碼之申報書親送或郵寄，即 可完成申報程序，除必要之附件外，其餘資料不必交付稽徵機關。
參、網際網路申報
綜合所得稅網路申報，首先應辦理身分認證（自然人憑證 IC 卡、金融 憑證），然後透過網路下載網路報稅軟體，可下載納稅人全年扣免繳所得 資料，並可對稅額試算出最有利的計稅方式，經納稅人確認資料無誤後，
即可透過網路上傳申報資料，系統會回傳申報成功的訊息，便完成申報程
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序。申報完成後應列印申報資料收執聯自行留存，可免檢附各類所得扣繳 憑單；但若申報時扣除額採用列舉扣除或有財產交易損失扣除額（自100 年 起申報若有申報扣除之捐贈、保險費、醫療及生育費、災害損失、購屋借 款利息、教育學費扣除額、身心殘障特別扣除額等 7 項，已可由電腦自動下 載免納稅人檢附單據），納稅人仍需檢附相關的證明文件、單據連同列印 的附件回函，送交戶籍所在地的國稅局所屬分局、稽徵所。
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第三節、
身分認證機制在網路申報
之運用身分認證服務像是一個閘門（或防火牆 firewall），決定誰可以進入系 統，由此建立安全可信賴之網路環境，確保資訊在網路傳輸的過程中不易 遭到偽造、竄改或竊取，且可鑑別交易雙方之身分，並防止事後否認已完 成交易之事實，為電子化政府與電子商務能否全面普及之關鍵（賈曙華，
2006），目前網路申報通行碼可分以下 3 種：
壹、自然人憑證 IC 卡
所謂自然人憑證就是「電子身分證 IC 卡」、「網路上身分證」；為自 然人與政府約定之「電子簽章」與「電子密碼」，利用 IC 卡「電子密碼」
功能，所有資料都會被密碼鎖住，民眾與政府之間在網路上傳遞任何資 料，遭駭客攔截資料也根本無法解開（賈曙華， 2006）。自 92 年 4 月 28 日起內政部憑證管理中心開始接受民眾之申請，憑證使用期限為 5 年，屆滿 後可免費申請展延 3 年，目前 IC 卡工本費 275 元，又該 IC 卡需配合讀卡機 使用。
貳、金融憑證
金融憑證含「網路銀行憑證」與「證券網路下載憑證」，由臺灣網路 認證公司 TWCA 所簽發，而依財政部主管機關規定使用於金融領域上之網 路銀行與網路下單之電子憑證（賈曙華 2006：39）。92 年起金融憑證亦開 始適用於綜合所得稅結算申報，目前已有 25 家金融憑證單位（含銀行 5 家、證券商 18 家、1 家人壽保險公司及 1 家金融控股公司），該憑證期限 一般為1 年，到期可辦展延（無需搭配讀卡機）。
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參、身分證統一編號＋戶口名簿之戶號
納稅人利用「身分證字號」，加上所得年度 12 月 31 日戶口名簿所載之 戶號進行網路申報之簡易認證，惟為安全性顧慮，若無事先下載所得資 料，責由納稅人自行鍵入各項所得資料。
綜合上述目前綜合所得稅結算三種申報方式，依傳統的人工申報方式，
對納稅人與稽徵機關內部作業而言，均是最繁瑣與耗費時間的一種方式，
近年來政府大力提倡網路申報之推動，惟納稅人多感於身分認證憑證申請 過程繁瑣及對其安全機制的措施存疑等情況下，往往延用以往習慣人工申 報方式，使得網路申報的人工無法大幅提昇。
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第四節、近年來綜合所得稅網路申報制度改革措施
壹、網路申報通行碼增加以身分證統一編號＋戶口名簿之戶號
網路申報除了可以金融憑證或自然人憑證作為申報通行碼外，納稅人 還可利用「身分證字號」，加上所得年度 12 月 31 日戶口名簿所載之戶號進 行網路申報之簡易認證，該方式係於 91 年起申報 90 年度所得稅起適用，當 年即大幅度提高網路申報使用率。
貳、增加查詢扣除額範圍
往昔納稅人常抱怨綜合所得稅以網路申報後，一些扣除憑證單據仍需 於事後送交稽徵機關備查，影響民眾使用網路申報綜合所得稅，財政部自 100 年起申報綜合所得稅時，若有申報扣除「捐贈」、「保險費」、「醫藥 及生育費」、「災害損失」、「購屋借款利息」、「教育學費特別扣除 額」及「身心殘障特別扣除額」等7 項，已可由電腦自動下載免納稅人檢附 單據，此項措施應可大大提高網路申報使用率。
參、綜合所得稅結算申報稅額試算服務
自100 年起財政部為簡化綜合所得稅結算申報作業，提供納稅義務人年 度綜合所得稅結算申報稅額試算服務，提升政府施政效能，特訂定「綜合 所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」，國稅局會主動幫納稅義務人試 算 99 年度綜合所得稅結算應繳納稅額或應退還稅額，並將試算稅額通知書 寄發給納稅義務人，納稅義務人免再填寫結算申報書。換言之，納稅義務 人 98 年度辦理結算申報經國稅局核定屬內容單純的案件，也就是所得額、
免稅額、扣除額及抵減稅額資料符合一定條件，且 99 年度沒有不適用稅額 試算服務措施的情形，國稅局就會寄發試算稅額通知書，本項措施自 100 年起施行，預計 200 萬納稅人可適用。適用對象如下：
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表 3－2 稅額試算適用對象
項目 申報情形
免稅額 納稅義務人、配偶、子女、直系尊親屬 所得額 均為扣免繳憑單及股利憑單
（執行業務所得僅含稿費及一般經紀人）
扣除額 採標準扣除額
扣抵項目 無財產交易損失特別扣除額、投資抵減稅額、重購自用住 宅扣抵稅額及大陸地區來源所得可扣抵稅額
其他 1.免辦理個人所得基本稅額申報 2.非屬夫分居申報
資料來源：本研究整理
表 3－3 稅額試算調整情形
項目 調整情形
免稅額
增加：99 年出生子女
排除：1.超過 20 歲未在學或非屬身心障礙的子女 2.97 及 98 年度未被連續申報的直系尊親屬 所得額 99 年度扣免繳憑單及股利憑單
（執行業務所得僅含稿費及一般經紀人）
扣除額 依規定計算標準扣除額、薪資所得特別扣除額、儲蓄投資 特別扣除額、身心障礙特別扣除額及教育學費特別扣除額
特殊案件 排除
1.99 年度結、離婚
2.已向國稅局申請不適用本項服務措施或申請所得分開提供 者
資料來源：本研究整理
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