第三章 累積留抵稅額及加值率異常原因分析
第二節 長期累積留抵稅額及營業稅加值率異常逃漏稅態樣
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
第二節 長期累積留抵稅額及營業稅加值率異 常逃漏稅態樣
壹、 名詞定義:
銷項稅額
所稱銷項稅額，指依營業稅法第 4 章第 1 節計算稅額之營業人，於銷售貨物或勞 務時，依規定應收取之營業稅額。
進項稅額
所稱進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。
應納或留抵稅額
屬營業稅法第 4 章第 1 節一般稅額計算之營業人，其當期銷項稅額，扣減進項稅 額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。
加值率
加值率計算公式如下:
銷項金額-(進貨及費用總額+進口貨物+其他貨物及免稅貨物金額) 銷項金額
貳、 留抵稅額形成原因
我國之加值型營業稅，係就營業人銷售貨物或勞務之進銷項加值額課稅，考 量徵納雙方之便利性，係採稅額相減法。也就是以按期或按月申報之銷項稅額減 除進項稅額後之差額做計算，若差額為正，即表示本期有應納稅額;若銷項稅額減 除進項稅額後之差額為負，即表示本期有溢付稅額。依營業稅法第 39 條規定，
除第 1 項明定之三種情形及第 2 項情形特殊，報經財政部核准者外，營業人申報 之溢付稅額，不得申請退稅，而應將該稅額留待次期比照「進項稅額」扣減銷項 稅額，此一溢付稅額申報在當期的營業稅申報書上，則成為當期的「留抵稅額」。
*100%
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
肆、 長期留抵稅額及加值率偏低原因分析
外銷零稅率
零稅率係指營業人所銷售之貨物或勞務，雖為課稅範圍，然其稅率為零。依 第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人，於適用本法第 7 條規定零稅率時，倘在 進、銷項稅額互抵後有溢付稅額時，得依營業稅法第 39 條第 1 項第 1 款規定申 請退還進項稅額;倘營業人於外銷貨物當期未依規定申請退還營業稅時，且該營 業人亦無國內銷項稅額時，營業稅申報即會產生留抵稅額。
營業人因採購固定資產、機器設備及辦公設備，而產生留抵稅額
營業稅法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人，取得固定資產而有溢付營業 稅額者，其可退還之稅額，為該固定資產之進項稅額。多數營業人於生產或銷售 前需投入生財器具或對營業場所添購辦公設備，惟如營業人未申請固定資產退稅，
即產生大量留抵稅額，如電信業者之交換機房及基地台之建置需投入大量資金，
於營運 2 年或 3 年以上才可能將留抵稅額扣抵完畢並繳納營業稅。
投入固定成本高過收入
營業人經營商號常會發生許多的成本費用，除銷售貨物產生的進貨成本外，
如為取得某特殊品牌經銷商資格，而必須於經銷前先行支付加盟金或簽約金，始 得享有進貨權利或進貨折扣，將會產生進項金額高於銷項金額，營業稅申報產生 留抵稅額之情形。
產品生產期間長，需支付大量進貨成本，完工後始能銷售
生產週期長的行業，如建設公司之房屋建案，往往需投入數月或數年且建造 成本金額龐大，倘該建設公司非以預售形態銷售，而係建案全部完工後才開始銷 售，在建造期間只有建造成本及營運管理費用而無銷售金額，將會產生長期留抵 稅額之情況。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
進貨數量滯銷轉為存貨，造成累積留抵稅額
相同商品在不同區域銷售有不同銷售情形，營業人錯估商品之銷售量而大量生產 或進貨，但實際銷售情況與估計出現落差，造成滯銷，如商品原在市面上嚴重缺 貨，在廠商向國外下大量訂單採購且交貨後，國內市場卻出現消費者對商品新鮮 期已過，且購買慾望下降之情況。
產品價格變化劇烈，致賠本出售
3C 電子產品不斷創新，零售廠商自產品進貨至上架銷售僅數月或數週之隔，可 是產品的售價變化劇烈，可從數萬元下跌至數千元，甚至完全無市場行情，故產 品於出售時已無加值，甚至賠本出售。
伍、 異常留抵稅額情形
實務上造成異常留抵稅額之情形大致可分為短漏報銷售額及虛報進項稅額二種 類型。茲將營業人產生異常留抵稅額之情形說明如下：
短報或漏報銷售額
銷貨時已依規定開立二聯式統一發票，但申報時短漏報銷售額。
銷貨時未依規定開立統一發票，且未依規定申報銷售額。
銷貨時依統一發票使用辦法第 4 條規定，得免用或免開立統一發票，惟於 申報時短報或漏報銷售額。如:電影院售票收入。
銷貨時未依規定開立統一發票，並要求上階段營業人以下階段營業人名義 跳開統一發票並交付，導致現階段營業人逃漏營業稅(實務上稱:跳開發票)。
視為銷售之貨物或勞務移轉，未依規定開立發票
虛報進項稅額
有進貨事實:
營業人雖有實際購買貨物或勞務，但依營業稅法第 19 條規定其進項稅額不
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
得申報扣抵銷項稅額。
無進貨事實:
營業人無購買貨物或勞務，卻取得開立不實統一發票營業人之進項憑證申報 扣抵銷項稅額。
陸、 加值率異常情形
加值率可用來與一般同業相對水準互為比較，若加值率相較於同業明顯偏高 或偏低，則可檢視營業人進、銷項憑證申報有無異常情事。此一比率於營業稅選 案查核時，亦可用來篩選特定行業營業人於選查期間之加值率與同業加值率申報 相距達某一比例時，將其列入選案查核對象。
加值率與同業利潤標準毛利率比較偏高
營業稅加值率偏高，應注意有無欠繳營業稅或進貨有無取得進項憑證，如有 欠繳營業稅，應注意有無銷貨事實，是否涉嫌開立不實統一發票，幫助他人逃漏 稅捐。進貨取得小規模營業人或個人收據，應分別通報作為相關稅目課稅資料，
並注意有無關係企業不合營業常規之交易。營業人經營行業倘屬勞務承攬公司且 包工不包料或屬勞務技術提供業者，亦會產生加值率偏高之情形;倘營業人之營 業項目非屬勞務提供業者，應查明加值率偏高是否有未依規定取得進項憑證情事。
加值率與同業利潤標準毛利率比較偏低
加值率偏低則應從帳載進銷情形與發票銷售數量勾稽是否漏開統一發票，如 進、銷、存可勾稽，查核人員可查明營業人開立之二聯式發票單價是否明顯偏低，
是否採壓低售價方式開立發票，製造誠實開立發票之假象，達到降低銷售貨物加 值率，以規避營業稅負之目的;進項部分應查明是否取得合法進貨憑證;存貨是否 有適當儲存倉庫及必要設備，費用有無虛列或非屬經營業務所必須等重點進行調 查。尤其進銷項金額龐大且進銷項金額相當，加值率偏低，可能涉嫌異常，應詳 加查核。