營業人長期累積留抵稅額逃漏稅捐實務探討 -以不動產業為例 - 政大學術集成

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(1)國立政治大學社會科學學院行政管理碩士學程第 18 屆碩士論文. 營業人長期累積留抵稅額逃漏稅捐實務探討 -以不動產業為例. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 指導教授:吳文傑博士研究生:楊秀真撰. 中華民國 107 年 6 月. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(2) 謝辭二年前選擇攻讀政治大學碩士學位的那一刻起，我就告訴我自已，我一定要滿載而歸;身為職業婦女，必須兼顧職場工作、家庭生活及學校課業，而上天又如此的眷顧我，在碩一開學沒多少，便意外懷上身孕，就這樣大腹便便到學校上課近 10 個月，在同學及家人的支持下，順利地在暑假(8 月 13 日)生下我可愛的小兒子，而 Daniel 的滿月日期恰好是. 政治大. 碩二上學期開學的第一天，小 Baby 貼心的讓媽咪修習學分期程毫無延. 立. 誤，真是上天的恩典。. ‧ 國. 學. 感謝指導教授吳文傑老師在論文撰寫期間的指導及建議，讓我可以. ‧. 在論文撰寫更有方向及想法，感謝前同事柏貴針對論文主題給予意見，. io. sit. y. Nat. 藉由個案討論啟發我更多的撰文靈感，感謝弟弟博丞在統計分析上的討. er. 論、建議與指導，讓整個論文分析架構可以更完整，而我最要感謝的是. al. n. v i n Ch 我的父親與母親，謝謝你們為我照顧三個孩子，讓我可以無後顧之憂的 engchi U 追尋我所未完成的夢想，讓我可以自由自在展翅飛翔，而我也要感謝我的丈夫嘉宏、女兒芷菱和芷瑄，謝謝你們二年來默默的支持，雖然我修課期間晚歸，身心俱疲，但每次回家看到你們迎接媽咪回家的笑容，一個暖暖的擁抱，所有的煩腦都忘記了。時間過得真快，二年過去了，這二年來在政大的修業期間真的實現滿載而歸的願望，除了學識、學位，還有意外的小收獲~可愛 Daniel! I. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(3) 摘要在營業稅之稽徵實務上，不動產業營業稅申報長期累積留抵稅額之情況非常嚴重，而不動產業因現行之不動產稅制因素，容易產生高額利潤，引起投資人紛紛投入此行業，惟不動產業在建屋出售賺取大額利潤的同時，是否誠實申報繳納營業稅?抑或透過租稅漏洞規避營業稅捐?因此，不動產業之營業稅申報繳稅情形，係本研究之探討重點。. 政治大. 本研究蒐集設籍臺北市之 19 類營業人營業稅申報資料，並運用單因. 立. 子變異數分析方式，分析比較不同行業間 105 年之營業稅實繳稅額、留抵. ‧ 國. 學. 稅額及實繳稅額減留抵稅額之異同，並針對不動產業營業人申報長期累. ‧. 積留抵稅額之原因進行深入分析，提供營業人逃漏稅捐之異常態樣及查. io. sit. y. Nat. 核方向建議，最後，進一步提供改善此稅制不公之修法建議，藉由修正營. er. 業稅相關法令，改善不動產業營業稅申報長期累積留抵、加值率偏低之情. n. al. i n C 況，以期達到政府課徵租稅之租稅公平之目標。 hengchi U. v. II. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(4) 目錄第一章. 緒論..................................................................................................... 1. 第一節研究動機與目的................................................................................. 1 第二節研究範圍及限制................................................................................. 6 第三節研究方法.............................................................................................. 7 第四節研究架構.............................................................................................. 8 第二章. 政治大. 文獻回顧 ............................................................................................ 9. 立. 第一節不動產銷售相關稅制 ........................................................................ 9. ‧ 國. 學. 第二節文獻回顧............................................................................................ 12 累積留抵稅額及加值率異常原因分析 ......................................... 16. ‧. 第三章. io. sit. y. Nat. 第一節營業稅基本概念............................................................................... 16. er. 第二節長期累積留抵稅額及營業稅加值率異常逃漏稅態樣 ............. 17. al. n. v i n Ch 長期累積留抵稅額及其衍生之租稅逃漏及查核方法 ............. 22 engchi U. 第三節第四章. 臺北市不動產業申報繳稅情形 ..................................................... 29. 第一節臺北市各大行業申報營業稅情形 ................................................ 29 第二節臺北市不動產業申報營業稅情形 ................................................ 35 第三節臺北市不動產業申報營業稅比較 ................................................ 40 第四節實證分析與結果............................................................................... 42 第五章. 不動產業長期累積留抵稅額之逃漏稅案例分析 ........................ 55 III. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(5) 第一節建設公司經營方式及時價調整法令............................................ 55 第二節不動產業租稅逃漏及查核方法 .................................................... 60 第三節不動產業稅務爭訟案例探討......................................................... 62 第四節不動產業長期累積留抵稅額原因分析 ....................................... 72 第六章. 結論與建議 ...................................................................................... 75. 第一節結論 .................................................................................................... 75. 政治大. 第二節建議 .................................................................................................... 78. 立. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. IV. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(6) 表目錄表 1: 105 年賦稅收入 ................................................................................................................... 2 表 2: 105 年各大行業營業稅申報銷售額 ............................................................................... 30 表 3: 105 年各大行業營業稅實繳稅額 ................................................................................... 32 表 4: 105 年各大行業營業稅加值率 ....................................................................................... 34 表 5: 105 年臺北市不動產業營業人家數 ............................................................................... 35 表 6: 臺北市不動產業繳稅家數及繳稅率 ............................................................................ 37 表 7: 臺北市不動產業銷項金額、實繳稅額及累積留抵稅額 ..........................................39. 政治大表 9: 各規模建築商申報留抵稅額情形 ................................................................................ 41 立. 表 8: 各規模建築商申報繳稅情形 ......................................................................................... 40. ‧ 國. 學. 表 10 實繳稅額描述性統計資料.............................................................................................. 43 表 11 累計留抵稅額描述性統計資料 ..................................................................................... 44. ‧. 表 12 實繳稅額減累計留抵稅額描述性統計資料................................................................ 45. sit. y. Nat. 表 13 實繳稅額變異數同質性檢定 ......................................................................................... 46. io. er. 表 14 累計留抵稅額變異數同質性檢定 ................................................................................. 46. al. v i n Ch 表 16 實繳稅額變異數分析 ...................................................................................................... 47 engchi U n. 表 15 實繳稅額減累計留抵稅額變異數同質性檢定 ........................................................... 47. 表 17 累計留抵稅額變異數分析.............................................................................................. 48 表 18 實繳稅額減累計留抵稅額變異數分析 ........................................................................ 49 表 19 不動產業實繳稅額多重比較 ......................................................................................... 49 表 20 不動產業累積留抵稅額多重比較 ................................................................................. 51 表 21 不動產業實繳稅額減累積留抵稅額多重比較 ........................................................... 53. V. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(7) 圖目錄圖 1: 研究架構 ............................................................................................................................. 8 圖 2: 105 年各大行業營業稅申報銷售額 ............................................................................... 31 圖 3: 105 年各大行業營業稅實繳稅額 ................................................................................... 33 圖 4: 105 年各大行業營業稅繳稅百分比 ............................................................................... 33 圖 5: 臺北市不動產業繳稅家數及繳稅率 ............................................................................ 37 圖 6: 臺北市不動產業實繳稅額及累積留抵稅額 ............................................................... 39. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. VI. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(8) 第一章緒論第一節研究動機與目的加值型及非加值型營業稅為我國主要稅收項目之一，以 105 年度為例，全國賦稅收入計 22,241 億元(詳表格 1)，其中營業稅稅收 3,546 億元，占總稅收達 15.9%，僅次於個人綜合所得稅之 4,960 億元及營利事業所得稅的 5,104 億元，更高於關稅之 1,150 億元、遺產稅之 255 億元、贈與稅之 220 億元、貨物稅之 1,819 億元、證券交易稅之. 政治大. 709 億元，甚至高於財產稅(地價稅、土地增值稅、房屋稅)之 2,503 億元，而營業稅有. 立. 別於其他稅捐，除了對交易的金流、物流、文件流期待能夠勾稽與證明外，同時也背. ‧ 國. 學. 負著其他稅捐資料的勾稽需要，其稽徵成效良窳，不僅影響其本身稅收，更直接影響其他稅捐如:營利事業所得稅、綜合所得稅、房屋稅、地價稅的徵起，其對國家整體稅. ‧. 收之重要性由是可知。. y. Nat. sit. 國內建築開發業，自從民國六零年代開始，就因為臺灣地區都市區域土地稀少而. n. al. er. io. 蓬勃發展，其中又以從事興建房屋出售或出租的建設公司發展最為迅速，因現行之不. i n U. v. 動產稅制因素，容易產生高額利潤，引起投資人紛紛投入此行業。而不動產開發過程. Ch. engchi. 中，常會帶動許多相關連的產業，故有火車頭產業的稱號，在國家發展上扮演相當重要的角色，惟不動產業在建屋出售賺取大額利潤的同時，是否誠實申報繳納營業稅? 抑或透過租稅漏洞規避營業稅捐?因此，不動產業之營業稅申報繳稅情形，值得我們深入探討研究，而國內知名大型建築公司均設籍於臺北市，各規模建築商銷售不動產是否誠實申報營業稅，正是本研究所要探討之重點項目。. 1. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(9) 表 1: 105 年賦稅收入單位:億元;% 稅目別. 賦稅收入. 百分比. 關稅. 1,150. 5.2. 營利事業所得稅. 5,104. 22.9. 綜合所得稅. 4,960. 22.3. 255. 1.1. 遺產稅贈與稅貨物稅. sit. y. 834 730. al. 630. n. 總計. io. 使用牌照稅. 939. 資料來源:財政部財政統計資料庫. Ch. e n22,241 gchi U. er. 房屋稅. 3,546. Nat. 土地增值稅. 8.2. ‧. 地價稅. ‧ 國. 營業稅. 709. 1.0. 學. 證券交易稅. 立. 220 政治大 1,819. v ni. 3.2 15.9 4.2 3.7 3.3 2.8 100. http://web02.mof.gov.tw/njswww/WebProxy.aspx?sys=100&funid=defjspf2. 在營業稅稽徵實務中，最常見的長期累積留抵稅額之行業別即為不動產業，在景氣繁榮時期，建設公司紛紛投入大量資本開發土地建屋出售，在現今房價高漲的年代，房屋一轉手獲利便是數百萬元甚至上千萬元，但在營業稅申報實務中，建設公司之營業稅申報繳稅率卻比其他行業偏低，甚至從公司設立至註銷整個營業期間皆呈現累積留抵稅額之情況，此類繳稅異常的建設公司除了繳稅率偏低外，甚至在所有建案銷售 2. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(10) 完畢，申請營業稅稅籍註銷登記時，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱:營業稅法)第 39 條 1規定申請退還溢繳稅款，產生建設公司多年來沒繳納營業稅還向稽徵機關申請退還營業稅之租稅不公疑慮。本研究蒐集臺北市不動產業 105 年實際繳納營業稅資料及相關查核補徵案例，分析不動產業長期累積留抵稅額且繳稅率偏低之原因，發現我國營業人銷售不動產時，由於土地依我國現行租稅政策，銷售土地之利得係課徵土地增值稅，此產係秉承國父遺教及憲法第 143 條第 3 項 2規定之宗旨，以達漲價歸公，地利共享之目的，而為避免土地交易重覆課稅，因此營業稅法第 8 條第 1 項第 1 款 3明定土地免徵營業稅，導. 治政大比例，以達到降低房屋銷售額的目的，而當稅捐稽徵機關認定營業人銷售房屋價格偏立致營業人在營業稅申報時，利用提高土地售價並壓低房屋售價的方式來操縱房地價格. 4 低時，雖可依營業稅法第 17 條規定按時價調整房屋銷售額，惟不動產時價資料蒐集. ‧ 國. 學. 往往花費大量稽徵人力，曠日費時，且由於不動產時價之認定方法眾多，估價資料是. Nat. 營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：. io. 一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。. al. sit. y. 加值型及非加值型營業稅法第 39 條:. er. 1. ‧. 否中立公平頗有爭議，也因此產生徵納雙方爭議及行政訴訟案例不斷。此外，營業人. n. v i n Ch 三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。 engchi U 二、因取得固定資產而溢付之營業稅。. 前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。 2. 憲法第 143 條第 3 項. 土地價值非因施以勞力資本而增加者，應由國家徵收土地增值稅，歸人民共享之。 3. 加值型及非加值型營業稅法第 8 條第 1 項第 1 款:. 下列貨物或勞務免徵營業稅：一、出售之土地。 4. 加值型及非加值型營業稅法第 17 條:. 營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額。. 3. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(11) 倘於簽訂不動產買賣契約時，未將房屋及土地價格分別載明者，則依營業稅法施行細則第 21 條 5規定，依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，計算定著物部分之銷售額，惟房屋標準價格係由不動產評價委員會依據房屋建造材料區分種類等級、耐用年數、折舊及房屋所處地段訂定而成，房屋標準價格訂定後，每 3 年重評一次，然目前各直轄市及縣(市)之房屋標準價格與市價嚴重偏離，而土地現值為課徵土地增值稅之基礎，原則上為一年調整一次，顯然是較接近於市價，因此營業稅對於營業人出售房地採參考房屋現值及土地現值比例為分攤標準已非合理，故除非房屋現值能與土地現值一樣按年重評，否則應建請財. 治政大易取得，因此，可以此資料建立資料庫公告營業人作為出售房屋價格之參考，將可使立政部尋求合理分配依據，然對於稽徵機關而言，以大型建商成本加上合理利潤資料最. 稽徵機關之核稅標準較為統一，但以「推計」方式核課稅捐核定不符實質課稅原則，. ‧ 國. 學. 並非妥當。. ‧. 為使不動產交易價格資訊透明，減少資訊掌握者哄抬房價，健全不動產交易市場，立法院 100 年 12 月三讀通過的實價登錄「地政三法」修正條文，包含平均地權條例、. y. Nat. er. io. sit. 地政士法及不動產經紀業管理條例，並於 101 年 8 月 1 日起正式上路，冀望建立一套透明不動產交易平台，減少房市交易不合理現象。其中影響層面最廣的地政三法：平. n. al. 5. 營業稅法施行細則第 21 條. Ch. engchi. i n U. v. 營業人以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，計算定著物部分之銷售額。其計算公式如下：定著物部分之銷售價格＝. 土地及其定著物. 房屋評定標準價格× （1 ＋徵收率）. 之銷售價格. × ─────────────────────── 土地公告現值＋房屋評定標準價格× （1 ＋徵收率）. 定著物部分之銷售額＝定著物部分之銷售價格÷ （1 ＋徵收率） 4. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(12) 均地權條例、不動產經紀業管理條例及地政士法，新增規範權利人、地政士、仲介與代銷業者自 101 年 8 月 1 日起必須於買賣案件辦理完成所有權移轉登記、簽訂租賃契約書後或委託代銷契約屆滿或終止 30 日內，向主管機關申報登錄成交案件實際資訊，內政部在各地方縣市政府彙報資訊後，以區段化、去識別化方式公開，供社會大眾查詢。立法者為避免實價登錄直接造成稅負影響，減少社會大眾對於實價登錄價格是否即實價課稅疑慮，目前實價登錄資訊的公開與使用，僅能被以區段化、去識別化方式提供查詢，綜觀實價登錄三法，有關實價課稅之實施，分別於平均地權條例第 47 條、. 治政大易價格資訊，在相關配套措施完全建立並完成立法後，始得為課稅依據」，惟實價登立. 地政士法第 26 條之 1 及不動產經紀業管理條例 24 條之 1 明定，「已登錄之不動產交. 6 錄網站上之成交價格，是否可列為營業稅法施行細則第 25 條所定之當地同時期銷售. ‧ 國. 學. 該項貨物或勞務之市場價格，仍有爭議。. ‧. 為落實不動產交易之租稅公平，在所得稅方面，房地合一制度已將不動產所有權人銷售房屋及土地，以合併後的實價總額，扣除實際取得成本後，按實際獲利課徵所. y. Nat. er. io. sit. 得稅。反觀營業稅之課稅制度，在土地免稅及營業稅法施行細則第 21 條之規範下，勢必導致營業人高估土地銷售價格並低估房屋銷售價格，進而產生營業稅申報長期累. al. n. v i n 積留抵問題。由於現行制度下不動產銷售額未能核實課徵營業稅，造成不動產交易存 Ch engchi U 在著巨大的套利及避稅空間，而不動產稅制設計之缺失，亦造成國庫稅收嚴重損失。. 本研究目的在探討不動產業者租稅逃漏及規避態樣所衍生之長期累積留抵稅額，並藉由行政法院之訴訟判決進一步分析探討現行不動產業之營業稅申報問題，再針對不同逃漏稅態樣提供查核方向建議、法令修改及修法相關配套措施等建議，除可降低不動產業避稅管道，改善不動產業繳稅率偏低及長期累積留抵稅額之情形外，亦可健全不動產稅制，增裕國庫稅收，維護租稅公平。. 6. 營業稅法施行細則第 25 條. 本法稱時價，係指當地同時期銷售該貨物或勞務之市場價格。 5. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(13) 第二節研究範圍及限制壹、研究範圍我國現行營業稅制下，將營業人區分為按第 4 章第 1 節按一般稅率課徵營業稅之加值型營業人及第 4 章第 2 節特種稅率之(1)金融業(2)特種飲食業及(3)農產品承銷人及小規模營業人，即採查定計算營業額之非加值型（總額型）營業人。屬於第 4 章第 1 節加值型營業人者，不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始 15 日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽. 政治大. 徵機關申報銷售額、應納稅額或溢付營業稅額。其計算方式係按進銷項差額即銷. 立. 項稅額扣減進項稅額後之餘額計算應納或溢付營業稅額。屬第 4 章第 2 節非加值. ‧ 國. 學. 型營業人者，其營業稅係按查定之銷售額(例如小規模營業人)或按銷售總額(例如金融業)乘以稅率，即為應納稅額。加值型營業人係本文主要研究範圍，小規模營. ‧. 業人及特種飲食業部分尚非所論。. y. Nat. er. io. sit. 貳、研究限制. 不動產業係屬行政院主計處編定之 19 大行業之一，且建設公司係屬龍頭產業，. al. n. v i n 對於帶動臺灣經濟發展占有一席之地，其中又以商業區之臺北市不動產業者稅籍 Ch engchi U 登記家數最多，許多大型建設公司皆設籍於台北市，在現今房地高漲的年代，台北市之不動產業之營業稅申報分析頗具有指標性，本研究擬以 105 年度稅籍登記於臺北市之不動產業者為研究對象，並對其營業稅申報資料進行分析，針對其申報銷售額及實繳稅額與其他 18 大類行業相互比較申報繳納營業稅情形，並針對不動產業營業稅繳稅率偏低及長期累積留抵稅額之問題，進一步輔以土地交易課稅制度及相關法令加以分析探討，至營業稅稅籍登記於臺北市以外之其他地區不動產業營業人，其營業稅申報繳稅情形尚非所論，此為本研究之限制。. 6. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(14) 第三節研究方法本研究以不動產業申報繳稅資料為背景，從法令面探討營業人繳稅率偏低且產生累積留抵稅額之原因，並提出現行稽徵實務遭遇之困難，尋求解決現行營業稅稽徵實務困境之方法，本文採以下列方式進行：. 壹、文獻分析法(documentary analysis)：本研究係透過蒐集政府出版品、學者著作、研究報告、期刋論文及政府機關發布之解釋函令或出版品，加以閱讀及整理、描述、分類及詮釋，藉此瞭解各專家、. 政治大. 學者對我國不動產業營業稅稅制缺失之看法，據以作為我國不動產交易稅制未來. 立. 改革方向之參考。. ‧ 國. 學. 貳、個案研究法(case study research)：. ‧. 蒐集近年來稽徵機關補徵不動產業營業稅之相關司法訴訟案件，以高等或最高行政法院於各案例中之見解為基礎進行分析，藉此瞭解現行司法實務之運作情形及. y. Nat. n. al. er. io. sit. 各級法院對於國稅局不動產時價調整方法或成本認定之見解。. Ch. engchi. i n U. v. 7. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(15) 第四節研究架構本文研究架構如圖 1。營業人長期累積留抵稅額衍生之租稅逃漏實務探討 -以不動產業為例研究動機與目的. 探討相關文獻. 學. 臺北市不動產業申報繳稅情形. ‧. ‧ 國. 政治大累積留抵稅額及加值率異常原因分析立. 不動產業長期累積留抵稅額案例分析. n. Ch. e 建議 ngchi. er. io. sit. y. Nat. al. 結論. i n U. v. 圖 1: 研究架構資源來源:本研究整理. 8. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(16) 第二章文獻回顧政府為了維持國家財政的穩健，收入來源需先確保，因此採取強制徵收方式取得的租稅收入，成為政府的主要財政收入來源。而如何制定一套合理的租稅制度，使人民的租稅負擔合理，又有助於經濟發展，係財政學者關心之議題。本研究以下就不動產銷售相關稅制做一簡單介紹。. 第一節不動產銷售相關稅制. 政治大. 立. 壹、土地增值稅. ‧ 國. 學. 土地增值稅的意義及其性質. ‧. 意義：對於土地價值，非因實施勞力資本而增加的部分所課徵的賦稅。. sit. y. Nat. 性質：屬於資本收益稅。亦即對已規定地價之土地於移轉時所發生之增益所課徵之資本增益稅。. er. io. n. al 土地增值稅之課稅時機：土地所有權移轉時. Ch. engchi. i n U. v. 7：已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土. 地漲價總數額徵收土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，各級政府出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地，免徵土地增值稅。設定典權時 8：已規定地價之土地，設定典權時，出典人應依土地稅法規定. 7. 參閱土地稅法第 28 條規定。. 8. 參閱土地稅法第 29 條規定。 9. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(17) 預繳土地增值稅。但出典人回贖時，原繳之土地增值稅，應無息退還。. 土地增值稅之計徵標準土地增值稅的稅基為土地漲價總數額，其計算公式如下: 土地漲價總數額: 9 = 申報土地移轉現值-原規定地價或前次移轉時申報之土地移轉現值 *台灣地區消費者物價總指數/100 -（改良土地費用+工程受益費+土地重劃負擔總費用+土地使用變更無償捐贈土地之公告現值總額）. 貳、契稅. 立. 政治大. 不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申. ‧ 國. 學. 報繳納契稅。但在開徵土地增值稅區域之土地，免徵契稅。 10不動產買賣契稅稅率為契價之 6%;所稱契價，以當地不動產評價委員會評定之標準價格為準。依財. ‧. 政部 70 年 11 月 4 日台財稅字第 39304 函釋，即房屋評定標準價格為準。 11. y. Nat. er. io. sit. 參、營業稅. 現行營業人銷售不動產係以房屋之銷售價格乘上營業稅率(5%)再減除可扣抵之. al. n. v i n 營業人簽訂不動產買賣契約時，未將房屋及進項金額，計算出營業稅應納稅額。倘 Ch engchi U 土地價格分別載明者，則依營業稅法施行細則第 21 條規定，依房屋評定標準價 9. 參閱土地稅法第 31 條規定。. 10. 參閱契稅條例第 2 條規定。. 11. 財政部 70 年 11 月 4 日台財稅第 39304 號函甲於民國 50 年間向乙購買不動產，未辦理所有權登記，嗣於 54 年間經法院判決確定，因買賣雙方. 當事人死亡，延至 70 年始由繼承人申報契稅，按該項不動產既於出賣人死亡時仍未辦理所有權移轉登記，依照民法第 758 條規定：「不動產物權，依法律行為而取得……者，非經登記不生效力」，該項不動產仍屬出賣人所有，出賣人死亡時該項不動產仍為其遺產，其繼承人自應先行辦理遺產繼承後，再移轉登記與買受人之繼承人。至其契價之核定，自應以申報契稅當時之不動產評定標準價格為準。 10. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(18) 格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，先計算房屋部分之銷售額後，再乘上營業稅率(5%)並減除可扣抵之進項金額，計算出營業稅應納稅額。. 肆、所得稅個人及營利事業自中華民國 105 年 1 月 1 日起買賣不動產，該房屋、土地係於 103 年 1 月 1 日之次日以後取得，且持有期間在 2 年以內或交易之房屋、土地係於 105 年 1 月 1 日以後取得者，其交易所得應依第 14 條之 4 至第 14 條之 8 及第 24 條之 5 規定課徵所得稅。12房地合一新制上路後，銷售土地不再適用所得稅. 政治大. 法第 4 條第 1 項第 16 款免納所得稅規定 13，亦即個人或營利事業銷售土地之所. 立. 得應課徵所得稅。. ‧ 國. 學. 伍、印花稅. 在中華民國領域內書立買賣不動產契約，均應依印花稅法繳納印花稅。辦理. ‧. 不動產買賣移轉時，依申報土地增值稅或契稅及產權移轉登記之契約(俗稱公契). y. Nat. n. al. 12. Ch. engchi. er. io. 通常按土地公告現值計算應貼用之印花稅票 14。. sit. 所載之交易價格之千分之一繳納印花稅，實務上建物通常按房屋評定現值，土地. i n U. v. 參閱所得稅法第 4-4 條第 1 項. 13. 參閱所得稅法第 4-4 條第 3 項. 14. 參閱印花稅法第 7 條第 4 款. 11. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(19) 第二節文獻回顧針對國內不動產稅制問題檢討方面，花敬群(2013:8)提出臺灣的不動產稅制在平均地權的歷史框架上，長期以來被分為土地與房屋兩大系統，地政學派認為土地為自然資產，房屋為人為投資的建築改良物，在鼓勵投資改良的前提下，認為不動產稅制的重點係土地稅;而財政學派的觀點卻認為土地與房屋均屬財產稅範圍，本質上並無不同，無須分離處理。就建立整體性的不動產稅制而言，房屋與土地合併課徵不動產稅，土增稅與房屋財產交易所得稅合併課徵不動產資本利得稅等，均是制度. 政治大價，都面臨如何分別評估房地貢獻度問題，在學說之間雖有其合理之處，惟實務操立規劃上應有的目標。蘇惠屏(2016:126)認為我國房屋現值不論以估價法或市價法評. ‧ 國. 學. 作十分困難，主要問題之根源在於我國採用房地分離課稅，造成不同租稅間之房屋及土地分離估價不易，進而導致稅負不公的現象。至於民眾對土地建物合併課稅的. ‧. 看法，鄭維瑩(2013:130)透過問卷調查結果顯示，51.5%受訪者同意將土地建物合併一. sit. y. Nat. 個稅種徵收，並提出我國目前稅制的問題在於不動產交易時，大多為土地及建物同. io. er. 時移轉，因此不動產總價包含了土地及建物的價格，若分別課稅則涉及土地、建物. al. v i n Ch 價課稅，宜將土地及建物合併課徵，為確實課徵不動產買賣之資本利得，應將土地 engchi U n. 須分別評價的問題，不僅不符實際，也易生爭議。未來不動產稅制欲推動不動產實. 及建物合併申報如此就無需額外訂定售地與售屋所得額比例。針對房屋評定現值及土地公告現評偏離市價問題，蘇建榮(2014:4-5)認為隨著經濟與社會的快速發展與變遷，現行房地分離課稅的不動產稅制已經無法達到租稅收入、公平合理與政策功能，而目前不動產待解決的問題包括不動產的稅基評定率明顯偏低，未能與不動產的市場價值連動，造成有效稅率偏低與課稅不公的現象，且土地短期交易利得難以課徵所得稅，以致不動產市場投機炒作行為日熾。鍾麗娜、鄭明安(2013:130)認為我國現行租稅政策對於土地交易之利得，係課徵土地增值稅，此原係秉承國父遺教及憲法第 143 條規定之宗旨，以達漲價歸公、地利共享。然我 12. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(20) 國現土地公告現值與市價存有落差，土地公告現值未能反映市價，使的土地增值稅的課徵上未能達到漲價歸公之政策目標。由於土地公告現值偏低所導致的租稅問題，曾邑倫(2015:39)認為，土地交易免徵所得稅，若合併出售房屋及土地，當使用之房地比例不適當時，將影響土地免稅利得，進而影響所得稅之負擔。因此納稅義務人與稽徵機關對於房地比例之劃分常有爭執，房屋款及土地款未予劃分且房屋款明顯較市價為低者，必須依照土地公告現值及房屋評定價準價格之比例計算房屋收入及土地收入，惟仍產生諸多不合理及不公平現象並可能提供租稅規避者誘因。為避免過度侵害納稅義務人之權益，應緩步提高公告現值及評定價值，使實價課稅之. 治政大值部分計算所得稅。至於專家學者對於土地公告現值及房屋評定價標準價格偏低的立土地增值稅及房屋財產交易所得稅更接近於真實市價，使得不動產得按照市價之增. 看法方面，陳翊書(2016:71-73)透過問卷訪談產業界專家及學者專家，產業界估價師. ‧ 國. 學. 一致認為就目前而言，我國公告土地現值低於市價，縱使 2015 年全國公告土地現值. ‧. 已達內政部所認的的市價「一般正常交易價格」九成，但是事實上仍然還是低於市場上的成交價格甚多。而學者專家亦一致性認同現行公告現值低於市價且目前的狀. y. Nat. er. io. sit. 況是不合理的低，仍然需要去趨近市場價值。而洪振義、李見發、陳曉芸(2015:145) 於運用實證分析推估實價課稅下的稅收增加用於補助低所得家庭購屋產生的經濟效. al. n. v i n 果時，一併指出房地產與其他產業不同，係屬「低流動性」的資產，也具備了「存 Ch engchi U 量」的財富特徵，而我國不動產稅制很大的問題在土地公告現值、公告地價與市價交易價格存在極大的落差，且土地公告現值、公告地價的估算方式已受人詬病已久，如果未能改革現制，就很難實施實價課稅，亦會使得不動產市場陷入低效率，而有效稅率的欠缺和社會分配不公平所造成「經濟不正義」，實非社會之福。針對國內不動產實價課稅問題，王進祥(2014:69-75)指出我國現行不動產買賣之交易特性，幾乎均為房地一體化(即土地與房屋所有權同時出售)之總價交易，習慣上又以建坪計價(即每建坪價格乘上房屋建坪數計算買賣總價款)。交易實務上，除非少數別墅建物之法定空地面積(超大部分)或單純之土地買賣，鮮有交易習慣將土 13. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(21) 地與建物分別計價。實價課稅之立法精神，旨在落實資本利得稅之課徵。現行我國之土地炒作、屯積養地與轉售獲利之所得，幾乎無法從課徵土地增值稅，而得以阻卻或防制。而現行土地交易時，依法課徵土地增值稅，尚無課徵土地交易所得稅之規範，其立法目的旨在避免重複課稅。因此土地開徵土地交易所得稅之說，並非無理無據。惟反對實施土地交易所得稅者，均以憲法第 143 條之漲價歸公政策抗辯，認為修憲不易，廢除土地增值稅之稽徵，幾為不可能之任務，惟中長期若課徵土地交易所得稅時，一併載入扣抵土地增值稅之配套措施以為因應，即可避免土地重複課稅之疑慮。在實證結果方面，鄭維瑩(2013:131-132)透過模擬分析結果發現，目前. 治政大告現值以接近市價，現行政府推動的實價登錄制度係為實價課稅之基礎，當實價登立國內不動產稅制最大的問題還是在於稅基與市價嚴重偏離，政府應逐年提高土地公. 錄制度建置完成後，若能取代現行土地公告現值、房屋評定現值制度，將可使課稅. ‧ 國. 學. 效果更為明顯，並可有效抑制囤積養地或短期炒作土地之情形。. ‧. 現行不動產課稅制度是否符合租稅公平原則方面，紀榮村(2016:24-27)認為我國目前不動產稅制並不符合亞當史密斯所提理想稅制應具備的公平及確實原則，除實. y. Nat. er. io. sit. 際成交價格外，其他價格皆與現實之市場價格脫節，而我國實施房地合一實價課徵所得稅，一來可避免房地分別課稅而給予避稅行為的空間，也可以避免申報價格與. al. n. v i n 真實交易價格不同，而產生法定稅率與實質有效稅率的落差，符合量能課稅原則， Ch engchi U 也是落實租稅正義應採行的正確方向。惟游振輝(2005:104)認為房地合一課稅只能解決大部分的問題，但仍無法解決所有的不動產問題，例如都市更新案之建物與土地之所有權人倘有所不同，當在作權利價值的分配時，馬上面臨房地價格分離的問題。在其他國家不動產稅制之分析方面，范文清(2015:136-148)透過分析德國不動產稅制發現，德國之土地交易稅乃以「德國境內的土地」交易作為課稅對象。依據德國土地交易稅法第 2 條第 1 項規定，所謂土地者，要先以民法上的土地概念來理解。此處所稱之土地概念，包括地上權、在他人土地上之建築、房屋所有權法第 15 14. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(22) 條與民法 1010 條所規定物權特別使用權等，再者，由於德國土地交易原本就設有由公證人等機構之公證作為土地交易契約生效要件之規定，因此賦予法院、公證人或行政機關以協力義務，命其將其所公證之交易契約告知稅捐稽徵機關，可讓稅捐機關得到有關土地交易的第一手而且是最完整的資料，藉此發揮確保土地交易稅的功能，因此，德國的不動產交易之實價課稅制度及其課稅技巧頗有值得我國借鏡學習之處。而利秀蘭(2011:73-99)係透過比較分析美國、日本、韓國、新加坡與香港的不動產稅制，同時檢視國內不動產稅制，指出國內不動產稅制精進必須先從不動產交易資訊透明化的基礎做起，逐步建立不動產交易實價登錄制度，方能著手下一步的. 治政大府核實評定不動產價格著手，將地方的財政努力指標化，納入每年中央政府統籌分立不動產稅制改革。雖然實價登錄與租稅制度的革新十分耗時，短期應從鼓勵地方政. 配稅款之公式。中長期則應整合一地多價與檢討多重稅制問題，以房地合一取代現. ‧ 國. 學. 行房屋與土地分開課稅，同時降低自用住宅的持有成本，並強化不動產移轉稅的功. ‧. 能。. 綜合前揭文獻發現，專家、學者針對不動產稅制改革皆著重於不動產交易之所. y. Nat. er. io. sit. 得稅課稅問題，財政部亦於 2016 年 1 月 1 日起開始實施「房地合一稅」，以維護租稅公平並落實「居住正義」，反觀現行營業稅法第 8 條，出售土地免徵營業稅之規. al. n. v i n 定並未配合刪除，現行營業人不動產買賣交易仍僅就銷售房屋部分課徵營業稅，導 Ch engchi U 致徵納雙方常為營業人申報之房屋售價有無時價偏低及免稅土地之售價是否刻意提高，規避營業稅之情事爭議且行政訴訟案件不斷。由上述參考文獻得知，本次房地合一課徵所得稅新制，已消除存在於舊制所得稅法拆分房地銷售額之問題；惟立法者未能將營業稅法第 8 條之規定納入修法考量，致使此一長久存在於徵納雙方之營業稅爭議問題仍未能解決。本研究為解決不動產業之營業稅稽徵實務問題，乃針對現行不動產業者營業稅申報繳稅情形做一分析，藉以突顯不動產業者目前之繳稅問題並對營業稅法及相關課稅制度做一綜合性的結論與建議，使營業稅與所得稅之不動產稅制可相輔相成，真正落實不動產實價課徵之目的。 15. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(23) 第三章累積留抵稅額及加值率異常原因分析第一節營業稅基本概念加值型及非加值型營業稅（以下簡稱營業稅），係對在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物課稅。不論公營、私營或公私合營之事業以及機關團體或其作業組織，不問是否以營利為目的，自製造、批發，以至零售各階段之營業行為皆屬營業稅課徵. 政治大營業人依加值型及非加值營業稅法第 35 條規定，應於次期開始 15 日內，填具規立. 範圍。. ‧ 國. 學. 定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。早期營業稅採人工收件方式受理申報，營業人需填寫申報書並檢附. ‧. 進、銷項憑證，若有銷售額過低、不得扣抵進項或加值率偏低等情形，查核人員可於. sit. y. Nat. 受理人工申報時輔導營業人剔除不得扣抵之進項發票或補申報短漏開發票之銷售額。. io. er. 現今營業稅採網路申報比率已達 9 成以上，除簡化申報流程，亦增加徵納雙方便利性，. al. v i n Ch 進銷項申報資料電子化後，運用營業稅資料庫勾稽並產出申報異常案件格外重要。 engchi U n. 營業人採用網路申報，於申報迄日前隨時可將申報資料上傳至營業稅電子申報系統，. 16. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(24) 第二節長期累積留抵稅額及營業稅加值率異常逃漏稅態樣壹、名詞定義: 銷項稅額所稱銷項稅額，指依營業稅法第 4 章第 1 節計算稅額之營業人，於銷售貨物或勞務時，依規定應收取之營業稅額。進項稅額. 政治大. 所稱進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。應納或留抵稅額. 立. 屬營業稅法第 4 章第 1 節一般稅額計算之營業人，其當期銷項稅額，扣減進項稅. ‧ 國. 學. 額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。. ‧. 加值率加值率計算公式如下:. y. 銷項金額. er. io. n. al 貳、留抵稅額形成原因 Ch. *100%. sit. Nat. 銷項金額-(進貨及費用總額+進口貨物+其他貨物及免稅貨物金額). engchi. i n U. v. 我國之加值型營業稅，係就營業人銷售貨物或勞務之進銷項加值額課稅，考量徵納雙方之便利性，係採稅額相減法。也就是以按期或按月申報之銷項稅額減除進項稅額後之差額做計算，若差額為正，即表示本期有應納稅額;若銷項稅額減除進項稅額後之差額為負，即表示本期有溢付稅額。依營業稅法第 39 條規定，除第 1 項明定之三種情形及第 2 項情形特殊，報經財政部核准者外，營業人申報之溢付稅額，不得申請退稅，而應將該稅額留待次期比照「進項稅額」扣減銷項稅額，此一溢付稅額申報在當期的營業稅申報書上，則成為當期的「留抵稅額」。. 17. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(25) 參、營業稅法第 39 條之相關規定及立法理由如下：法令規定. 立法理由. 營業人申報之下列溢付稅額，應由主管鼓勵外銷，凡有銷售零稅率貨物或勞務而稽徵機關查明後退還之：. 溢付之稅額，准予退還。. 一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之營業稅。鼓勵投資，凡因購進固定資產而溢付之營業稅，亦准退還。. 政治大. 三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註凡營業人遇有解散、廢止等情形，其溢付. 立. 之營業稅已無從延續至次期抵扣，故應准. 學. ‧ 國. 銷登記者，其溢付之營業稅。. 予退還。. 前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵營業人在正常情形下，就存貨週轉期而. ‧. 應納營業稅。但情形特殊者，得報經財言，其銷項稅額必大於進項稅額，如有溢. y. Nat. 付稅額，可能係一時大批進貨，短時間內. n. al. 雖無法立即銷售完畢，但長時間自必銷. er. io. sit. 政部核准退還之。. Ch. i n U. v. 售，為簡化手續並防杜弊端，乃規定應予. e n g留抵次期之應納稅額。但考量營業人經營 chi 型態，部分情形特殊者，得報經財政部核准後，退還該溢付稅額。. 現行稽徵實務上卻常見營業人申報累積留抵稅額有逐年遞增情形，或縱使無逐年遞增，卻伴隨加值率異常情形，而探討其形成原因及衍生之租稅逃漏態樣為本研究之目的，爰需就留抵稅額之形成原因屬正常及異常情形做分析介紹:. 18. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(26) 肆、長期留抵稅額及加值率偏低原因分析外銷零稅率零稅率係指營業人所銷售之貨物或勞務，雖為課稅範圍，然其稅率為零。依第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人，於適用本法第 7 條規定零稅率時，倘在進、銷項稅額互抵後有溢付稅額時，得依營業稅法第 39 條第 1 項第 1 款規定申請退還進項稅額;倘營業人於外銷貨物當期未依規定申請退還營業稅時，且該營業人亦無國內銷項稅額時，營業稅申報即會產生留抵稅額。. 營業人因採購固定資產、機器設備及辦公設備，而產生留抵稅額. 治政大營業稅法第 4 章第 1 節規定計算稅額之營業人，取得固定資產而有溢付營業立. 稅額者，其可退還之稅額，為該固定資產之進項稅額。多數營業人於生產或銷售. ‧ 國. 學. 前需投入生財器具或對營業場所添購辦公設備，惟如營業人未申請固定資產退稅，. ‧. 即產生大量留抵稅額，如電信業者之交換機房及基地台之建置需投入大量資金，於營運 2 年或 3 年以上才可能將留抵稅額扣抵完畢並繳納營業稅。. sit. y. Nat. io. er. 投入固定成本高過收入. al. v i n Ch 如為取得某特殊品牌經銷商資格，而必須於經銷前先行支付加盟金或簽約金，始 engchi U n. 營業人經營商號常會發生許多的成本費用，除銷售貨物產生的進貨成本外，. 得享有進貨權利或進貨折扣，將會產生進項金額高於銷項金額，營業稅申報產生留抵稅額之情形。. 產品生產期間長，需支付大量進貨成本，完工後始能銷售生產週期長的行業，如建設公司之房屋建案，往往需投入數月或數年且建造成本金額龐大，倘該建設公司非以預售形態銷售，而係建案全部完工後才開始銷售，在建造期間只有建造成本及營運管理費用而無銷售金額，將會產生長期留抵稅額之情況。 19. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(27) 進貨數量滯銷轉為存貨，造成累積留抵稅額相同商品在不同區域銷售有不同銷售情形，營業人錯估商品之銷售量而大量生產或進貨，但實際銷售情況與估計出現落差，造成滯銷，如商品原在市面上嚴重缺貨，在廠商向國外下大量訂單採購且交貨後，國內市場卻出現消費者對商品新鮮期已過，且購買慾望下降之情況。. 產品價格變化劇烈，致賠本出售 3C 電子產品不斷創新，零售廠商自產品進貨至上架銷售僅數月或數週之隔，可是產品的售價變化劇烈，可從數萬元下跌至數千元，甚至完全無市場行情，故產. 政治大. 品於出售時已無加值，甚至賠本出售。. 立. 伍、異常留抵稅額情形. ‧ 國. 學. 實務上造成異常留抵稅額之情形大致可分為短漏報銷售額及虛報進項稅額二種. sit. y. Nat. 短報或漏報銷售額. ‧. 類型。茲將營業人產生異常留抵稅額之情形說明如下：. io. er. 銷貨時已依規定開立二聯式統一發票，但申報時短漏報銷售額。. al. v i n Ch 銷貨時依統一發票使用辦法第 e n g4 條規定，得免用或免開立統一發票，惟於 chi U n. 銷貨時未依規定開立統一發票，且未依規定申報銷售額。. 申報時短報或漏報銷售額。如:電影院售票收入。銷貨時未依規定開立統一發票，並要求上階段營業人以下階段營業人名義跳開統一發票並交付，導致現階段營業人逃漏營業稅(實務上稱:跳開發票)。視為銷售之貨物或勞務移轉，未依規定開立發票. 虛報進項稅額有進貨事實: 營業人雖有實際購買貨物或勞務，但依營業稅法第 19 條規定其進項稅額不 20. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(28) 得申報扣抵銷項稅額。無進貨事實: 營業人無購買貨物或勞務，卻取得開立不實統一發票營業人之進項憑證申報扣抵銷項稅額。. 陸、加值率異常情形加值率可用來與一般同業相對水準互為比較，若加值率相較於同業明顯偏高或偏低，則可檢視營業人進、銷項憑證申報有無異常情事。此一比率於營業稅選案查核時，亦可用來篩選特定行業營業人於選查期間之加值率與同業加值率申報. 政治大. 相距達某一比例時，將其列入選案查核對象。. 立. 加值率與同業利潤標準毛利率比較偏高. ‧ 國. 學. 營業稅加值率偏高，應注意有無欠繳營業稅或進貨有無取得進項憑證，如有欠繳營業稅，應注意有無銷貨事實，是否涉嫌開立不實統一發票，幫助他人逃漏. ‧. 稅捐。進貨取得小規模營業人或個人收據，應分別通報作為相關稅目課稅資料，. y. Nat. sit. 並注意有無關係企業不合營業常規之交易。營業人經營行業倘屬勞務承攬公司且. n. al. er. io. 包工不包料或屬勞務技術提供業者，亦會產生加值率偏高之情形;倘營業人之營. i n U. v. 業項目非屬勞務提供業者，應查明加值率偏高是否有未依規定取得進項憑證情事。. Ch. hi. en. gc 加值率與同業利潤標準毛利率比較偏低. 加值率偏低則應從帳載進銷情形與發票銷售數量勾稽是否漏開統一發票，如進、銷、存可勾稽，查核人員可查明營業人開立之二聯式發票單價是否明顯偏低，是否採壓低售價方式開立發票，製造誠實開立發票之假象，達到降低銷售貨物加值率，以規避營業稅負之目的;進項部分應查明是否取得合法進貨憑證;存貨是否有適當儲存倉庫及必要設備，費用有無虛列或非屬經營業務所必須等重點進行調查。尤其進銷項金額龐大且進銷項金額相當，加值率偏低，可能涉嫌異常，應詳加查核。 21. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(29) 第三節長期累積留抵稅額及其衍生之租稅逃漏及查核方法由於短漏報銷售額及虛報進項稅額，為一般常見之營業稅逃漏方式，故分析逃漏稅跡象，為查核工作的重要一環。但並非所有逃漏稅案件，都有明顯的外觀跡象，也並非所有相同型態之逃漏稅案件，均顯示出相同的外觀跡象。要判斷是否有逃漏稅之跡象，除了必須掌握各種資料、商情外，對每一案件依不同的方式研判分析，為查核工作之最高技巧。. 政治大. 本研究分析導致營業人長期累積留抵稅額之原因及其衍生之後續逃漏稅型態、異. 立. 常訊號及查核建議方向，彙整如下:. ‧ 國. 學. 壹、導致營業人長期累積留抵稅額常見之逃漏稅型態、異. y. sit. n. al. er. 一、銷售貨物或勞務，短漏開統一發票. io. 型態. Nat. 逃漏. ‧. 常訊號及查核建議方向. i n U. v. 1.進銷相當，加值率偏低或長期累積留抵稅額。. Ch. engchi. 2.帳上鉅額存貨，仍持續不斷進貨之異常現象。 3.存貨金額與股東往來相當。 4.存貨週轉率與同業相較明顯偏低、存貨占銷貨比例偏高或存貨週轉天數異常偏高者。訊號 5.零售業開立二聯式張數偏低且加值率低或部分銷售額未依規定申報。 6.二聯式收銀機發票平均每張開立金額偏低，或作廢比例偏高。 7.除實體店面銷售外，於網路平台亦有銷售貨物或勞務行為。 8.勞務業加值率偏低。 22. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(30) 1.按行業特性列出與銷貨連動性高之費用支出是否合理。如:檢視「運費」發票明細，核對送貨地點與銷項發票是否相符、「包裝費用」與銷貨數量是否相當。 2.鉅額存貨有無適當存放地點?若有，係自用或承租?若為承租，是否取得租金發票? 3.存貨商品性質是否適合久放?若為生鮮產品，有無相關倉儲設備?存貨數量是否合理? 4.是否將存貨委由倉儲或物流中心管理?若是，可發文函請該倉儲或物流. 治政大存貨數量供核，查明營業人銷售貨物是否開立銷項發票及期末存貨數立中心提供主查公司之進、出倉日期、出貨地點客戶簽收單及函查期間. 量是否屬實。. ‧ 國. 學. 查核 5.透過消費稽查瞭解營業人銷售貨物是否誠實開立發票。. 金額是否相符。實務上曾查獲營業人於結帳前，在銷售金額鍵入負數，. y. Nat. io. sit. 沖減當日銷貨金額，導致當日「發票明細表」銷售數字較實際銷售數. er. 方向. ‧. 建議 6.抽核營業人二聯式發票存根聯，統計其每日開立張數、金額與申報張數、. 字為低，藉以短報銷售額。. al. n. v i n 7.檢視營業人開立發票金額是否與刷卡金額相當，查明營業人是否信用卡 Ch engchi U 交易才開立發票，現金交易部分漏開發票，規避課稅資料查核。. 8.查明營業人是否設立二家商號，其中一家使用統一發票經營，專門應付毛利較低的交易，或出售已依規定取得進行憑證之商品，另一家商號，則使用收據以小規模商號營運，專門從事毛利較高，或無進貨憑證之商品，透過兩店策略靈活運用而逃漏鉅額稅負。. 23. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(31) 逃漏二、虛報進項稅額型態 1.進銷相當，加值率偏低或長期累積留抵稅額。異常 2.進項發票集中在會計年度終止之最後 1-2 期取得。訊號 3.進項來源之營業項目與營業人之營業項目顯不相當者。 1.查明營業人是否運用二店策略，將二家商號之進項憑證集中開立予使用發票之營業人，導致核定使用發票之營業人取得原屬小規模營業人之進項憑證，虛報進項稅額申報扣抵銷項稅額。. 政治大 2 期先行計算實際銷貨毛利，再向上游營業人取得無實際交易之進項立. 2.營業人為適用營利事業所得稅擴大書審制度，往往在會計年度終止前 1-. ‧ 國. 學. 憑證，以求申報毛利率與同業毛利率相當，此一類型進項憑證之取得，往往集中於營業稅申報最後 1-2 期，係屬無交易事實，虛報進項稅額。. ‧. 查核 3.勾稽會計年度終了之最後 1-2 期取得之鉅額進項成本是否開立銷項發票，若該進貨商品品項於年度終了後，仍未開立銷項發票，應進一步. 方向. 查明是否轉入當年度營利事業所得稅結算申報存貨帳?倘存貨帳未入. er. io. sit. y. Nat. 建議. al. v i n Ch 4.自用乘人小汽車以營業租賃方式取得進項憑證，申報扣抵，查明其租賃 engchi U n. 帳，該貨物是否早已漏銷?. 合約內容是否為資本租賃，有無營業稅法第 19 條不得扣抵情事。 5.進口貨物業者透過高價低報貨物價格規避進口關稅、貨物稅及營業稅，導致無法取得足額進項憑證申報扣抵，進而向非實際交易對象或營業項目不符之營業人取得無交易事實進項憑證申報扣抵。 6.核對貨物簽收紀錄及付款證明文件，查明付款資金有無回流情事。. 24. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(32) 依據以往查核經驗，營業人之營業稅申報，倘長期累積留抵稅額，加值率偏低，往往係短漏報銷售額或虛報進項稅額所導致;部分營業人知悉營業稅申報長期累積留抵，實繳稅額偏低易列為國稅局選案查核重點對象，渠等為規避成為選案查核對象，往往引發後續未依規定取得進項憑證或取得不足額進項憑證申報扣抵、出口冒退營業稅或開立不實交易發票幫助他人逃漏稅，其主要目的係避免帳上累積留抵稅額持續增加，並將現行留抵之進項稅額透過假出口方式申請冒退稅或透過開立不實發票供他人申報扣抵，如此一來，不但可藉此冒退營業稅款圖利，亦可降低帳上累積留抵稅額並提高加值率，藉以降低營業稅選案查核機率。. 治政大關選查對象，倘為消除留抵稅額，開立不實交易發票幫助他人逃漏稅又會涉及刑事責立. 上述長期累積留抵稅額之營業人，得知營業稅申報長期累積留抵容易列為稽徵機. 任，最後便索性將其進銷貨交易轉變為「漏進漏銷」，亦即進貨未依規定取得進項發. ‧ 國. 學. 票，銷貨亦未依規定開立銷項發票，所有進銷貨在帳上全部隱匿消失不見，達到逃漏. ‧. 營業稅及營利事業所得稅之目的。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 25. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(33) 貳、營業人為規避因長期累積留抵稅額可能被稽徵機關選查情形，其所衍生之逃漏稅型態、異常訊號及查核建議方向，彙整如下表: 逃漏. 一、銷售貨物，短漏開統一發票予與際買受人，. 型態. 並虛開發票與非實際買受人 1.長期累積留抵稅額，加值率偏低,銷售額於會計年度終止之最後 1-2 期暴異常增，且開立發票對象之營業項目顯不相當。. 治政 2.零售業銷售對象集中以消費者為主，惟開立三聯式發票比例偏高者。大立 1.查明營業人是否為消隱漏開發票所產生之累積留抵稅額，進而虛開發票學. ‧ 國. 訊號. 予營業項目不相當之營業人。透過勾稽開立銷項發票品名，查明是否查核. ‧. 取得與銷項發票品名相當之進項發票，並核對送貨單與銷項發票地址是否相符，檢視收款證明文件是否確實為發票買受人所支付，有無資. y. Nat. 建議. io. sit. 金回流情事。. 2.零售業開立二聯式發票比例偏低、開立三聯式發票比例偏高者，應查明. n. al. er. 方向. Ch. i n U. v. 是否漏開發票予消費者，而轉開三聯式發票予營業人，除了消匿帳上. engchi. 累積留抵稅額外，亦可透過開立不實發票幫助他人逃漏稅謀利。. 26. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(34) 逃漏. 二、取得之進項憑證未申報扣抵型態 1.進項來源為誠實開立發票之營業人或進口貨物由海關代徵營業稅，惟進異常項憑證申報扣抵比率偏低。訊號 2.營業稅申報進銷相當，加值率偏低。 1.營業人因銷售貨物短漏開發票，又為避免將進項憑證全數申報扣抵產生長期留抵稅額之異常態樣，於每期營業稅申報時，便將部分進項憑證查核剔除不申報扣抵，亦不列入進貨帳，藉此隱匿銷貨收入。建議. 政治大抵」及海關代徵營業稅之稅費繳納證未申報扣抵之進項憑證張數及金立. 2.查核人員可透過營業稅程式 BDD325W，查明「銷方已申報，進方未扣方向. ‧ 國. 三、未依規定取得進項憑證. io. sit. y. Nat. 型態. ‧. 逃漏. 學. 額，深入瞭解營業人未申報扣抵之原因為何。. al. n. 異常. er. 1.加值率偏高。. 2.營利事業所得稅採擴大書審申報。訊號. Ch. engchi. 3.進貨來源屬「進口貨物」。. i n U. v. 1.查明該營業人或關係人是否設立其他營利事業，透過大、小企業規避營利事業所得稅。查核 2.核對銷項發票品名、數量與進項發票品名、數量是否相符建議 3.查明進口報關業者是否透過高價低報貨物價格規避進口關稅、貨物稅及方向營業稅，導致進口貨物營業人無法取得足額進項憑證申報扣抵，產生加值率偏高之異常現象。. 27. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(35) 逃漏. 四、申報不實出口零稅率，冒退營業稅. 型態. 1.非常態申報鉅額零稅率銷售額。異常訊號. 2.無出口事實並偽造出口證明，虛報零稅率銷售額。（非經海關－佣金收入） 3.開立銷項發票予適用營業稅法第 7 條第 4 款相關規定之營業人，配合該營業人虛報進項稅額，冒退稅款。. 查核 1.核對出口報單品名、數量與進項發票是否相符。建議 2.核對外匯收款證明文件是否屬實。. 政治大. 方向 3.函請海關提高出口查驗比例，查明有無低價高報情事。. 立. ‧ 國. 五、進貨未依規定取得憑證，銷貨未依規定開立發票 (實務上稱:漏進漏銷). 1.薪資及租金費用與營業收入顯不相當。. y. Nat. sit. 異常 2.跳開發票隱匿銷貨收入。. er. io. 訊號 3.經營網路交易之營業人。. a. ‧. 型態. 學. 逃漏. n. v 4.銀行存款不明現金流入或支票存款不明現金流出。 l ni Ch. U. engchi 1.查核人員可實際查訪營業人營業場所、倉庫、店面門市，瞭解帳上列載進項品名與實際營業項目是否相符。實務上常發生營業人部分品項之進貨未依規定取得進項發票，為避免進查核. 銷無法勾稽，未取得進項憑證之貨物亦未開立銷項發票。. 建議 2.查明營業人及其關係人銀行往來帳戶，是否有不明現金流入方向. 或流出 3.網路交易之營業人，常以進口郵包化整為零方式規避海關進口代徵營業稅，並於網路上以個人名義銷售漏開發票，達到漏進漏銷目的。 28. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(36) 第四章臺北市不動產業申報繳稅情形第一節臺北市各大行業申報營業稅情形壹、 105 年度各大行業申報銷售額為瞭解 105 年不動產業與其他 18 類行業之營業稅申報銷項金額情形，本研究蒐集臺北市 19 類行業之申報繳納營業稅情形，不動產業申報銷售額高達近. 治政大億元)、其他服務業(約 3,472 支援服務業(約 3,472 億元)、住宿及餐飲業(約 1,849 立. 4,552 億元，其 105 年度銷售額不僅大於專業、科學及技術服務業(約 3,523 億元)、. 億元)、電力及燃氣供應業(約 736 億元)、藝術、娛樂及休閒服務業(約 299 億元)、. ‧ 國. 學. 用水供應及污染整治業、農、林、漁、牧業(約 281 億元)、礦業及土石採取業(約. ‧. 72 億元)、教育業(約 60 億元)、醫療保健及社會工作服務業(約 41 億元)、公共行政及國防(約 2,900 萬元)等 12 個行業，且僅次於批發及零售業(約 52,858 億元)、. y. Nat. er. io. sit. 金融及保險業(約 18,043 億元)、製造業(約 15,123 億元)、出版、影音製作、傳播及資通訊服務業(約 7,412 億元)、營建工程業(約 6,548 億元)、運輸及倉儲業(約. al. n. v i n 5,004 億元)等 6 個行業，係C19 大行業中，銷售額排名第 7 高者，銷售額占比約為 hengchi U 3.77%，僅次於批發及零售業(約 43.78%)、金融及保險業(約 14.95%)、製造業(約 12.53%)、出版、影音製作、傳播及資通訊服務業(約 6.14%)、營建工程業(約 5.42%)、運輸及倉儲業(約 4.15%)等 6 個行業，依據 105 年度營業稅申報資料顯示不動產業之銷售額相較於其他行業為高，主要原因為其買賣標的為不動產，其每一銷售標的成交金額動輒上千萬元，係屬高單價之產品，再加上近年來房價飆漲，不動產價格相較於以前年度漲價許多，因此不動產業之銷售額亦高於其他行業，各行業 105 年度銷售額總計資料彙整如表 2 及圖 2。. 29. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(37) 表 2: 105 年各大行業營業稅申報銷售額單位:新台幣百萬元大業行業類別. 銷售額總計(欄項 25). 百分比銷售額排名. 批發及零售業. 5,285,813 43.78%. 1. 金融及保險業. 1,804,327 14.95%. 2. 製造業. 1,512,303 12.53%. 3. 出版、影音製作、傳播及資通訊服務業. 741,170 6.14%. 4. 營建工程業. 654,754 5.42%. 5. 運輸及倉儲業. 500,438 4.15%. 6. 不動產業. 455,197 3.77%. 7. 專業、科學及技術服務業. 352,250 2.92%. 8. 347,241 2.88%. 9. 184,889 1.53%. 10. 74,632 0.62%. 11. 73,625 0.61%. 12. 29,893 0.25%. 13. 用水供應及污染整治業. 28,137 0.23%. 14. 農、林、漁、牧業. 10,704 0.09%. 礦業及土石採取業. ‧. 15. 7,209 0.06%. 16. 6,038 0.05%. 支援服務業. 立. ‧ 國. 學. 電力及燃氣供應業. 藝術、娛樂及休閒服務業. Nat. 教育業. al. n. 資料來源:本研究整理. io. 公共行政及國防. 17. 4,120 0.03%. 18. 29 0.00%. 19. er. 醫療保健及社會工作服務業. y. 其他服務業. sit. 住宿及餐飲業. 政治大. Ch. engchi. i n U. v. 30. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(38) 6,000,000. 5,285,813. 單位:新台幣百萬元. 銷售額總計(欄項25). 29. 4,120. 6,038. 7,209. 政治大. 學. 圖 2: 105 年各大行業營業稅申報銷售額資料來源:本研究整理. y. sit. Nat. 貳、 105 年度各大行業實繳稅額. ‧. ‧ 國. 立. 10,704. 0. 28,137. 29,893. 73,625. 74,632. 184,889. 347,241. 352,250. 455,197. 500,438. 1,000,000. 654,754. 2,000,000. 741,170. 3,000,000. 1,512,303. 4,000,000. 1,804,327. 5,000,000. io. er. 為瞭解 105 年不動產業與其他 18 類行業之營業稅申報實繳稅額情形，本研. al. v i n Ch 業中，排名第 7 高者，惟實繳稅額僅有 e n g c30h億i 7U仟萬左右，係 19 大行業中排名第 n. 究蒐集臺北市 19 類行業之申報實繳稅額情形，不動產業之銷售金額雖係 19 大行. 9 名，實繳稅額低於金融及保險業(約 313 億元)、批發及零售業(約 236 億元)、出版、影音製作、傳播及資通訊服務業(約 70 億元)、專業、科學及技術服務業(約 52 億元)、製造業(約 51 億 4 仟萬元)、營建工程業(約 51 億 1 仟萬元)、支援服務業(約 40 億元)、運輸及倉儲業(約 32 億元)，而實繳稅額占所有行業之百分比僅有 3.34%，僅高於住宿及餐飲業(約 2.82%)、其他服務業(約 0.66%)、藝術、娛樂及休閒服務業(約 0.59%)、用水供應及污染整治業(約 0.33%)、電力及燃氣供應業(約 0.2%)、農、林、漁、牧業(約 0.08%)、醫療保健及社會工作服務業(約 0.08%)、教育業(約 0.05%)、礦業及土石採取業(約 0.03%)及公共行政及國防，從上述銷售額 31. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(39) 及實繳稅額資料得知，不動產業之銷售額(約 4,552 億元)雖大於專業、科學及技術服務業(約 3,523 億元)及支援服務業(約 3,472 億元)，惟不動產業之實繳稅額(約 30 億 7 仟萬)卻低於專業、科學及技術服務業(約 52 億元)及支援服務業(約 40 億元)，各行業之實繳稅額資料彙整如表 3、圖 3 及圖 4。. 表 3: 105 年各大行業營業稅實繳稅額單位:新台幣百萬元大業行業類別. 實繳稅額〔欄項 111〕. 百分比. 實繳稅額排序. 金融及保險業. 31,363 34.07%. 1. 批發及零售業. 23,607 25.64%. 2. 6,955 7.55%. 3. 5,156 5.60%. 4. 5,140 5.58%. 5. 5,112 5.55%. 6. 3,998 4.34%. 7. 治政大出版、影音製作、傳播及資通訊服務業專業、科學及技術服務業立. ‧. 2,600 2.82%. 10. 606 0.66%. 11. 539 0.59%. 12. 301 0.33%. 13. 181 0.20%. 14. 75 0.08%. 15. 醫療保健及社會工作服務業. 73 0.08%. 16. 教育業. 46 0.05%. 17. 礦業及土石採取業. 29 0.03%. 18. 1 0.00%. 19. 住宿及餐飲業. io. 其他服務業. al. n. 藝術、娛樂及休閒服務業用水供應及污染整治業. 3,207 3.48% 3,079 3.34%. 9. sit. 不動產業. er. 運輸及倉儲業. Nat. 8. y. 支援服務業. ‧ 國. 營建工程業. 學. 製造業. 電力及燃氣供應業農、林、漁、牧業. Ch. engchi U. 公共行政及國防. v ni. 資料來源:本研究整理. 32. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(40) 單位:新台幣百萬元. 25,000. 23,607. 30,000. 31,363. 35,000. 實繳稅額〔欄項111〕. 1. 29. 46. 73. 75. ‧. Nat. y. 圖 3: 105 年各大行業營業稅實繳稅額. er. io. v ni. n. al. sit. 資料來源:本研究整理. Ch. 專業、科學及技術服務業, 5.60% 出版、影音製作、傳播. 301. 539. 606. 2,600. 3,079. 3,207. 政治大. 學. ‧ 國. 立. 181. 0. 3,998. 5,112. 5,000. 5,140. 10,000. 5,156. 15,000. 6,955. 20,000. 5.55% e n g營建工程業, chi U 支援服務業, 4.34%. 運輸及倉儲業, 3.48% 不動產業, 3.34% 其他, 4.84%. 批發及零售業, 25.64%. 單位:新台幣百萬元藝術、娛樂及休閒服務業, 0.59% 用水供應及污染整治業, 0.33% 電力及燃氣供應業, 0.20% 農、林、漁、牧業, 0.08%. 住宿及餐飲業, 2.82% 金融及保險業, 34.07%. 圖 4: 105 年各大行業營業稅繳稅百分比資料來源:本研究整理 33. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(41) 參、 105 年度各大行業加值率為瞭解 105 年不動產業與其他 18 類行業之營業稅加值率，本研究蒐集臺北市 19 類行業之繳稅率，不動產業之銷售金額雖係 19 大行業中，排名第 7 高者，惟加值率 39.49%卻係 19 大行業中倒數第 9 名，加值率明顯低於金融及保險業 (91.08%)、公共行政及國防(88.34%)、醫療保健及社會工作服務業(63.90%)、教育業(60.81%)、用水供應及污染整治業(57.78%)、運輸及倉儲業(53.87%)、其他服務業(53.17%)、農、林、漁、牧業(43.23%)、專業、科學及技術服務業(42.24%)及住. 治政大表 4: 105 年各大行業營業稅加值率立大業行業類別加值率. 宿及餐飲業(39.55%)，加值率資料彙整詳表 4。. 91.08%. 1. 88.34%. 2. 醫療保健及社會工作服務業. 63.90%. 3. 教育業. 60.81%. 4. 用水供應及污染整治業. 57.78%. 5. 運輸及倉儲業. 53.87%. 6. 53.17%. 7. v 43.23% i n 42.24%. 8. 39.55%. 10. 不動產業. 39.49%. 11. 支援服務業. 38.40%. 12. 出版、影音製作、傳播及資通訊服務業. 38.36%. 13. 營建工程業. 27.77%. 14. 製造業. 22.24%. 15. 批發及零售業. 13.56%. 16. 礦業及土石採取業. -147.57%. 17. 電力及燃氣供應業. -348.00%. 18. 藝術、娛樂及休閒服務業. -1111.20%. 19. ‧ 國. 學. 金融及保險業. 加值率排序. 公共行政及國防. ‧. sit. n. al. er. io. 農、林、漁、牧業. y. Nat. 其他服務業. 專業、科學及技術服務業住宿及餐飲業. Ch. engchi U. 9. 資料來源:本研究整理. 34. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(42) 第二節臺北市不動產業申報營業稅情形壹、 105 年臺北市不動產業營業人家數為瞭解 105 年設籍於臺北市之不動產業家數，本研究蒐集臺北市各行政區域之不動產業營業人家數，其中以設籍於大安區之 2,855 家營業人居冠，松山區 1,669 家次之，信義區 1,658 家位居第三，而設籍於臺北市家數相對少數的行政區域分別為文山區 516 家、北投區 489 家及南港區 308 家;而設籍營業人家數大於 1,000 家之行政區域尚有中山區(含中南、中北)及中正區及內湖區。105 年設籍於臺北. 政治大. 市之不動產業家數詳如表 5。. 學. ‧ 國. 立. 表 5: 105 年臺北市不動產業營業人家數不動產業家數. 大安區. 2,855. 松山區. 1,669. ‧. 行政區域. 內湖區士林區. al. 1,514. n. 中正區. 1,545. er. 中山區(中北). y. 中山區(中南). io. 1,658. sit. Nat. 信義區. Ch. engchi. i n U. v1,345 1,150 752. 大同區. 720. 萬華區. 524. 文山區. 516. 北投區. 489. 南港區. 308. 資料來源:本研究整理. 35. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(43) 貳、臺北市不動產業繳稅家數及繳稅率為瞭解 105 年設籍於臺北市之不動產業之繳稅家數及繳稅率，本研究蒐集臺北市各行政區域之不動產業營業人繳稅家數及繳稅率，其中設籍於大安區之 2,855 家營業人雖居臺北市之冠，惟繳稅家數卻僅有 692 家，繳稅率為 24.24%，低於設籍於中山區(中南)之 24.92%、大同區之 28.89%及萬華區之 28.05%，另繳稅率未達 20%之行政區域分別為信義區之 19.48%、北投區之 18.20%及文山區之 16.09%，依表格 6 數據得知，設籍於信義區之不動產業家數為 1,658 家，其設籍家數雖位居臺北市之第三名，惟其繳稅家數卻僅有 323 家，繳稅率僅有 19.48%，. 政治大 28.89%、士林區之 23.80%、萬華區之 28.05%、南港區之 23.38%，由前揭分析得立. 僅高於商業活動較不發達之北投區 18.20%及文山區 16.09%，更低於大同區之. ‧ 國. 學. 知，設籍於商業活動較繁榮之信義區之不動產業家數雖多，惟其繳稅家數卻相較低於其他行政區域，繳納營業稅家數偏低，顯不合理;臺北市不動產業繳稅家數及. ‧. 繳稅率彙整如表 6 及圖 5。. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 36. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(44) 表 6: 臺北市不動產業繳稅家數及繳稅率行政區域. 繳稅家數. 不動產業家數. 繳稅率. 大安區. 692. 2,855. 24.24%. 中山區(中南). 385. 1,545. 24.92%. 松山區. 370. 1,669. 22.17%. 中山區(中北). 324. 1,514. 21.40%. 信義區. 323. 1,658. 19.48%. 中正區. 273. 1,345. 20.30%. 內湖區. 262. 1,150. 22.78%. 大同區. 208. 720. 28.89%. 士林區. 179. 萬華區. 147. 立89. 北投區南港區總計. 23.80% 28.05% 18.20%. 83. 516. 16.09%. 72. 308. 3,407. 15,045. 學. 資料來源:本研究整理. 1500 1000 500. y. sit. 28.9%. al. Ch. 28.1% 23.8%. 22.8% 22.2% 21.4% 19.5% 1,669 1,658 20.3% 1,545 1,514 1,345 1,150. n. 2000. n U engchi. 370. 324. 323. 273. 262. 208. 30.00%. iv. 23.4% 18.2%. 15.00% 524. 179. 25.00% 20.00%. 16.1%. 752. 720. 692 385. 35.00%. er. 24.2%. 24.9%. io. 2500. Nat. 2,855. 3000. 23.38%. ‧. ‧ 國. 文山區. 752 政治 524 大 489. 147. 489 89. 0. 516 83. 10.00% 308 72. 5.00% 0.00%. 繳稅家數. 不動產業家數. 繳稅率. 圖 5: 臺北市不動產業繳稅家數及繳稅率資料來源:本研究整理 37. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.

(45) 參、臺北市不動產業銷項金額、實繳稅額及累積留抵稅額本研究蒐集臺北市各行政區域之不動產業營業人銷項金額、實繳稅額及累積留抵稅額申報情形，其中設籍於大安區之不動產業銷項金額雖達 101,984 百萬元，營業規模位居臺北市之冠，惟實繳稅額卻僅有 765 百萬元，明顯低於設籍於信義區的 1,237 百萬元，而設籍於中山區(中北)及松山區之不動產業，銷項金額分別為 75,213 百萬元及 65,018 百萬元，惟累積留抵稅額卻高達 3,028 百萬元及 3,292 百萬元，此二區之不動產營業規模雖小於大安區與信義區，但留抵稅額卻與大安區之金額相當;此外，設籍於臺北市的營業人，107 年度的實繳稅額全部低於累積. 政治大象，實有必要進行深入研究，瞭解造成此行業長期累積留抵之原因為何，並進一立留抵稅額，顯見不動產業實繳稅額偏低，營業稅申報留抵稅額係此行業之普遍現. ‧ 國. 學. 步進行查核及改善; 臺北市不動產業銷項金額、實繳稅額及累積留抵稅額彙整如表格 7 及圖 6。. ‧. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i n U. v. 38. DOI:10.6814/THE.NCCU.MEPA.004.2018.F09.