行政院國家科學委員會專題研究計畫 成果報告
營建業供應鏈存貨管理之研究
計畫類別： 個別型計畫
計畫編號： NSC91-2211-E-011-064-
執行期間： 91 年 08 月 01 日至 92 年 07 月 31 日 執行單位： 國立臺灣科技大學建築系
計畫主持人： 彭雲宏
報告類型： 精簡報告
處理方式： 本計畫可公開查詢
中 華 民 國 92 年 12 月 26 日
營建業供應鏈存貨管理之研究
On Construction Inventory
摘 要
存貨之存在結構及比例，對於企業成本及執行績效具有相當大的影 響，已成為成本管理重視的焦點。本研究由營造業會計制度以及公開財 務報表，衡量營造業的存貨問題。分析結果發現營造業存貨週轉率分布 差異極大，且其存貨成本佔資本額比例普遍偏高，嚴重影響公司資金調 度能力及獲利，值得管理者特別注意。透過營建業專業經理人及從業人 員問卷調查，發現以製成品存貨之存在比例為最高，達 76%。 發生原 因則在於與業主之間品質認知差異以及排程與計價週期不協調等。降低 存貨策略及經驗，則包括了施工前溝通品質認知差異、縮小與業主品質 認定差異、提高工程品質以及分區原則之導入等。而營建業供應鏈各成 員應透過彼此協商，建構合理公平的存貨成本分攤機制。
關鍵詞：營建、存貨、存貨週轉率、供應鏈管理
一、前言
存貨是企業中重視的焦點，因存貨而產生的成本包括作業中貨物成本、倉庫 儲存租用及管理費用、貨物運送成本、存貨失竊損壞風險成本、廢棄重製成本、
以及因缺貨造成銷售及生產損失【1】。存貨對於企業內各項決策具有重要性及影 響性，必須加以重視並檢驗。營造業專案金額龐大，其存貨之存在結構及比例，
對於整體工程成本、規劃及執行績效皆具有相當大的影響，然而其存貨問題卻未 引起廣泛的討論及關注。既有對於營造業存貨問題之研究，大多專注於導入資訊 系統以及科技工具以管理物料，並加以評估其可產生對於成本以及物料之效益
【2.3】。營造業存貨存在之種類及特性，如何規劃對於提高整體績效，以及降低 資金積壓的效益具有重要的影響，卻未見深入的探討及界定。
存貨管理相關研究中，將製造業內存貨分類為原物料、在製品、以及製成 品【4】。而對於存貨績效的評估及分析，多納入存貨週轉率為一重要指標【5.6】。
存貨週轉率為公開財務報告中重要的財務指標之一，可提供投資者以及管理者衡 量和評價企業購入存貨、投入生產、銷售收回、產品流通性等各環節管理狀況的 綜合性指標。當企業存貨週轉率低時，可能由於不良的存貨管理或景氣衰退所引 起，可作為預警之用，以警告公司去面對其不適當的產品定位及存貨積壓問題。
除衡量企業內存貨與營業成本關係外，也可作為導入改善對策時監測成效之有力 工具【7】。
本研究依據目前製造業對於存貨管理所關心之議題，包括存貨之種類、存 貨成本、存貨如何評估等重要議題，來探討營造業存貨管理現況。配合營造業產 業特質分析以及會計制度探討，以定義營造業之存貨種類及存貨週轉率。並根據 上市上櫃營造業公開財務報表所揭露之資料進行初步統計。訪問會計師事務所以 了解目前營造業會計查核所採用之會計原理，以及存貨認定及計算原則。此外，
挑選實際個案深入訪問營造廠專業經理人，以了解各類存貨之比例、存貨成本以 及降低存貨策略。
二、存貨相關名詞及定義
財務會計準則公報分類並定義製造業存貨包括製成品、在製品以及材料或物 料三大類。其中製成品為備供正常營業出售之製成品或商品，在製品為正在生產 中之在製品將於加工完成後出售者；而材料或物料則包括了將直接、間接用於生 產供出售之商品之材料及物料。
存貨成本係指關於資產產品所發生之所有成本。以製造業為例，所有製造成 本皆為存貨成本，包括在製品與製成品存貨。當產品出售時轉為銷貨成本。銷貨 成本為期初製成品存貨、本期製造成本、以及製成品存貨的總和成本。而存貨週 轉率會計定義為銷貨成本除以平均存貨淨額，其中存貨淨額為本期期末存貨與上 期期末存貨之平均值。
2.1 營造業會計原則
營造業由於生產週期以及產品特性與製造業有所差異，首先對於營造業會 計制度以及生產特性加以分析，以探究營造業存貨問題之實質意義。透過會計師 事務所訪談，以及營造業會計制度探討結果發現，由於營造工程其施工期間往往 跨越年度，一般採用完工比例法認列收入(Percentage of completion , POC)。完工 比例之計算多採 cost-to-cost method(工程成本百分比法)，利用在建工程與估計工 程總成本之比例，據以估計工程損益。
投入工程成本時列記「在建工程」，預收工程款以及估驗計價款項列記「預 收工程款」。在建工程包括了材料、人工、發包工程、工程費用以及分期認列之 利益。「預收工程款」則表示由業主處於開工之時預收工程款以及各期工程估驗 計價所得款項，亦即承建人每期向委建人開立發票請款之總數。
2.2 營造業存貨及存貨成本
依據營造業對上下游組織估驗計價作業流程之分析，由營造業供應鏈管理角 度，分別來看對下游業主以及上游供應商（包括承包商、工人以及材料供應商），
由於計價付款程序對於存貨產生之影響。對於業主計價請款部分，依據合約規定 多以完成部分為計價請款基準。以結構體工程為例，一般以灌漿完成部分方能計
價。估驗計價付款保留 5-10%待保固期滿方發給營造廠商。對於供應鏈上游材料 供應商以及發包工程之計價及付款，則依據合約所訂定付款方式辦理，一般每月 付款 1-2 次。
依據營造業投入成本以及估驗計價特性，營建業存貨可定義為已投入材 料、人工及已發包工程，而尚未對業主計價取得工程款部分。其分類及涵蓋內容 如下：
1.原料(materials)：已經進場，尚未加工及使用之材料。例如已進場而尚未 使用之鋼筋材料等。
2.在製品(work-in-process, WIP)：已加工或已部分施工尚未完成，如鋼筋及 模板組立完成尚未灌漿，依據現行施工合約無法估驗計價，可將其視為 在製品。
3.製成品(Finished Products)：已施工完成未計價、已完成但尚未驗收合格以 及保留款部分應視為製成品存貨，如混凝土澆製完成但未到達計價日，
以及業主保留的保留款。
營造業存貨成本之分析依據財務會計準則公報對於存貨之評價及表達，營 造業存貨係指正常情況下估計售價減除至完工尚需投入的製造成本及銷售費用 後之餘額，可由整體已投入成本扣除已完成估驗計價部分表示之。而長期工程合 約之在建工程餘額超過預收工程款餘額時，列記資產負債表流動資產項，以表達 其存貨可短期變現意義。因此營造業存貨成本應為（在建工程-預收工程款）之 正項。而營造業存貨週轉率則可依據營造業會計制度，將之定義為營建成本除以 期初與期末(在建工程-預收工程款)之平均值。
三、營造業存貨現況
營造業存貨狀況分析以國內以及國外營造廠，包括台灣以及日本，具備公 開發行財務報表公司為分析對象。國外營造廠樣本選擇總承包商（Contractor），
以避免由於經營模式差異過大，無法實際反映營建業存貨問題之情形。藉由國內 外抽樣對象之分析，以探討營建業實質存在之存貨週轉以及資金運用情況。
3.1 財務報表統計分析營建存貨週轉率
依據營造業存貨週轉率會計定義，依據財務報表所揭示「營建成本」與「在 建工程-預收工程款」項數值，加以計算其存貨週轉率，以探討實際的存貨狀況。
發現 2001 年平均存貨週轉率約為 8。然而各公司之間差距相當大，部分公司存 貨週轉率明顯偏低，必須特別注意其存貨積壓之問題。
3.2 營造業存貨與企業資本額分析
由於存貨被視為流動資產之一部份，表示其應具備於短期內變現之特性。
既有研究指出當投入存貨的成本過高時，對於其資金調度將產生積壓的影響。因 此，本研究針對存貨與營造業資本額加以探討，以了解其對於整體資金調度之影 響。
依據營建業財務報表揭示之存貨(在建工程減去預收工程款)與資本額加以 分析。發現部分營造業存貨所佔資本額比例高達 148%，平均所佔比例亦高達 58%。此結果顯示目前營建業存貨之存在情形，嚴重影響營建產業整體資金靈活 使用，以及整體規劃調度之能力。
四、營造業各類存貨比例及原因探討
配合以上對於營建業存貨定義以及財務報表的初步探討，本研究進一步利用 問卷方式，於營建業供應鏈研討會中，對與會營建業從業者進行問卷調查。問卷 設計力求簡要，期望透過問卷調查，以探討營建供應鏈管理架構下存貨管理問題 問題及對應策略。本次調查共計發放 201 份問卷，回收 62 份。受訪者任職單位 包括營造廠、設計監造單位、業主單位以及其他小包及分包商。
存貨結構之分布狀況，以製成品佔 76%為最高，其次為在製品以及材料，分 別佔 16%以及 8%。
63%的受訪者認為與業主品質認知差異以及爭議處理時程過長，為導致完工 驗收延誤之主因，平均專案完工結案時間約為 14 個月。完工結案時間長短直接 影響尾款以及保留款取得時間，也直接導致利息成本積壓。58%的受訪者指出無 法準時向業主提出估驗計價申請，平均延誤 7-10 天，更有專案工程延宕計價作 業長達 2-3 個月的情況，為製成品存貨之另一主因。此外，48%的受訪者指出施 工品質瑕疵太多拖延驗收。品質瑕疵導致完成作業不為業主允收，不僅延誤工程 收入時程，更必須投入二次重做及修改成本。
在製品存貨之產生，與承攬契約內載明之計價慣例以及計價週期有顯著的關 聯。54%的受訪者表示於施工規劃時僅以樓層為施工批量及規劃原則。工程師對 於排程以及資源規劃的訓練及能力欠缺，多採大批量粗略的規劃方式。建築工程 一般以完成作業為計價準則，不適當的施工排程，往往在計價時間點存在大量的 在製品存貨無法計價。更造成整體作業及參與廠商協調規劃雜亂無章，形成交互 等待及閒置情況比比皆是。
與在製品存貨原因相同，營建業從業人員普遍對於物料時間成本價值觀念薄 弱，物料採購與施工排程規劃皆多以樓層為考量因素。缺乏詳實的物料採購計劃 及時程，造成採購與實際施工進度失衡的情況。工程師慣於以採購大量物料的方 式，避免工程施工中由於不確定因素造成之停工，但卻直接造成過早支付供應商
材料款項、施工現場材料存貨堆置、不當堆置及缺乏物料使用規劃造成大量的材 料損耗，並導致後續為數眾多的二次搬運作業成本。
五、降低存貨策略
依據以上對於營造存貨種類及佔有比例之探討，配合營造業整體供應鏈參與 單位估驗計價原則之探討，提出以下降低存貨策略。
1. 提高工程施工品質及縮小業主品質認知差異：目前已完成工程由於品質與 業主要求不符合，無法估驗計價，不僅投入成本無法及時取得，更產生二 次施工成本。因此施工者及管理者皆與業主提前對於品質要求達成共識，
縮小彼此認知差異。更應建立一次就作對的觀念，以提高驗收合格比率，
不僅可及時取得工程款，更可儘早結案取得尾款，大幅降低製成品存貨比 例。
2. 部分驗收制度之採行：工程各期估驗計價保留款為製成品之主因，更是營 造廠資金週轉及積壓之龐大負擔。就金額龐大或工期長之工程而言，其影 響更大。因此營造廠應於合約條文中與業主協商部分驗收機制，以加速完 成作業使用驗收，及早取得保留款，降低製成品存或比例及資金負擔。
3. 分區施工策略：製造業為降低存貨成本，多將改善重點著重於降低製造批 量以減少存貨持有成本。目前建築工地鮮少採行小批量進貨以降低存貨，
原因多出在工地缺乏詳細規劃。導入分區施工觀念以及 JIT 及時生產系 統，可使每項作業每日穩定生產，也能適切的規劃物料每日需求數量，使 物料存貨降至最低。同時，藉由分區數目增加，可達到每日一循環之規劃 目標，每日皆有完成作業可估驗計價，可大幅減少在製品存貨比例。並且 可達到資源拉平之最佳效果，更可藉由工人每日相同的作業內容、作業 量，快速累積工作經驗與技術，提高生產力。
4. 加速計價進度：建立工程師資金及存貨成本概念，施工排程規劃以及作業 安排，皆應以業主合約估驗計價時間點為依據，以降低製成品存貨之比例 為目標。
5. 提高物料供應商資訊交換程度，藉由物料供應網路的連結，以提供供應商 及時且正確的物料需求資訊。工地對於物料需求的及時回饋，以及供應廠 商對於頻繁出貨的配合，應可幫助雙方提前規劃最適生產時程，以達成整 體供應鏈存貨成本最小化之目標，及供應鏈各參與單位最佳利益。
六、供應鏈存貨成本分攤機制
營建專案執行方式多採分包方式執行，各分包成員以及材料供應商的品質為 業主能否允收的關鍵因素。因此，分包商以及材料供應商亦應同時負有分擔存貨 成本及風險之責任。透過專家訪談以及問卷調查，本研究彙整現行常用的存貨成 本分攤機制包括以下兩大類。
6.1 延遲付款機制
延遲付款予小包，為目前台灣營建業最常見之存貨成本分攤機制。營造廠一 般要求分包商以及材料供應商給予 2-3 個月的付款期限，或以現金以及期票各半 方式，延後付款時程。由問卷得知採行比率高達 83%。營造廠與材料供應商以及 分包商契約簽署之前，可商議並協定彼此皆能接受的付款條件及付款時程。
6.2 付款條款
39%的受訪者指出營建合約條文方式內，常存在以“Pay if paid”或”Pay when paid”等類似的付款條款，以分攤業主無法付款時的存貨成本及風險。常見的“Pay if paid”條款為：「唯有當營造廠自業主處獲得工程款，即應於合理期間內付款與 分包商及材料供應商。分包商有承擔業主不付款或無力付款風險之分攤責任。」
6.3 保留款比例
20%的受訪者也指出，分包契約內可採用與營建主契約內相同比例的「保留 款」比例，以作為營造廠因應分包商品質瑕疵不為業主允收時，重置及修改之風 險準備金，同時可防範小包未依合約進行工程，造成營造廠時程延誤等損失之預 備金。
七、結論
為協助營造業重視並改善存貨問題，本研究針對營造業存貨，依據營造業 會計制度及產業特質定義存貨種類。由公開上市上櫃公司財務報表加以分析其存 貨狀況，發現台灣地區營造業存貨週轉率偏低，且存貨成本佔資本額比例普遍偏 高。顯示營造業負擔之存貨成本過高，嚴重影響公司資金調度能力及獲利，值得 管理者特別注意。
透過會計師事務所之訪談發現，會計師查核營造業財務報表所揭露之存貨 週轉率重要財務指標，並未考量營造業與製造業產品週期以及產業特之差異，造 成財務報表所揭示的存貨週轉率未能實際呈現存貨現況。無法提供管理者一正確 之數值以了解存貨狀況，值得營造業會計相關單位正視並改正此問題。
依據國內外營造業存貨狀況分析結果、專業經理人訪談結果以及實際施工 個案之存貨狀況探討，彙整並提出降低營造業存貨策略，包括施工前與業主達成 品質認知共識、加速工程師計價程序、提高工程品質以縮短估驗計價及結案時 間，儘早取得計價款項以及保留款；採行分區施工策略，以降低物料過早進場產 生之時間成本、減少在製品及製成品無法計價造成的存貨成本。各項降低存貨策 略之實際應用及效益評估，則值得後續研究持續關切。
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