公職王歷屆試題 (100 稅務、關務人員特考)

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100 公務人員特種考試關務人員、稅務人員考試試題

等 別：四等稅務人員考試 類(科)別：財稅行政

科 目：稅務法規概要

甲、申論題部分：

一、試說明「直接稅」與「間接稅」之意義與劃分標準。

【擬答】：

意義：

直接稅：乃預期不能轉嫁的租稅，即納稅者就是最後負擔租稅者。遺產贈與稅、證券交 易稅、期貨交易稅、礦區稅屬之。

間接稅：乃預期可以轉嫁租稅，即納稅者透過交易行為，將稅負移轉給最後購買者或消 費者負擔。

劃分標準：

依轉嫁與否分：

預期可轉嫁者，歸類為直接稅。

預期不可轉嫁者，歸類為間接稅。

依稅目分：

直接稅：

所得稅、遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅、地價稅、田賦、土地增值稅、

房屋稅及契稅。

間接稅：

關稅、貨物稅、加值型及非加值型營業稅、菸酒稅、娛樂稅、印花稅及使用牌照稅。

依特性分：

凡符合下列特性者，歸類為直接稅：

適合人民之負擔能力者：尤其是所得稅按所得來源是勞動所得或財產所得數額之多 寡，來設定差別稅率，且對最低生活之所需設定免稅數額，因而能實現量能課稅之 理想。

富有法律及經濟彈性者：所得稅可在每一會計年度配合財政需要調整稅率增減稅 收，也可以隨著經濟成長及國民所得之提高，稅率不用提高但稅收自然可隨所得之 提高而增加，能充分供應財政需要。

其稅收穩定，對政府之財源有確定之來源者。

手續較簡單，徵收費用較節省者。

對市場之交易活動（即對生產及流通之過程）並不發生干擾者。

凡符合下列特性者，歸類為間接稅：

便於納稅義務人繳納較為便利者。

對納稅人之財富情況及經營事業之內容，都不必加以調查干涉者。

二、就我國現有稅目中，請區分何者為國稅？何者為直轄市及縣（市）稅？

【擬答】：

依財政收支劃分法之規定國稅包含：關稅、期貨交易稅、貨物稅、證券交易稅、綜合所得 稅、營利事業所得稅、遺產稅、贈與稅、加值型及非加值型營業稅、菸酒稅及礦區稅十一 種，惟礦區稅已於 93 年起不再課徵。

依財政收支劃分法規定，直轄市及縣（市）稅包括：地價稅、田賦、土地增值稅、房屋 稅、契稅、印花稅、使用牌照稅、娛樂稅等八種。惟田賦於 76 年第二期起停徵。

三、試依關稅法相關規定說明進口貨物之通關程序為何？

【擬答】：

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報關：

貨物進口之申報，由納稅義務人自裝載貨物之運輸工具進口日之翌日起十五日內，向海關 辦理。納稅義務人亦得在貨物進口前，預先申報。

查驗：

海關於貨物進口出時，得依職權或申請，施以查驗或免驗；必要時，並得提取貨樣，其 提取以在鑑定技術上所需之數量為限。

查驗、取樣之方式、時間、地點及免驗品目範圍，由財政部定之。

貨物查驗時，其搬移、拆包或開箱、恢復原狀等事項及所需費用，統由納稅義務人或貨 物輸出人負擔。

稅則分類與估價：

當海關查驗進口貨物時，須查明貨物之品名、數量、規格、等級、材料、成分、性能、用 途與包裝，並記錄於進口報單上，再根據此資料，依進口稅則之規定核定其完稅價格及其 稅則號別及應課稅率以計算其應納稅額，通知納稅義務人納稅。

繳稅：

為納稅義務人應自海關填發稅款繳納證送達之翌日起十四日內繳納關稅。

放行：

繳納稅款後，予以放行。如經海關核准已提供擔保者，應先予放行。

四、請說明租稅行為罰與漏稅罰之區別。

【擬答】：

行為罰：

係稅法為掌握納稅義務人，並確實查明課稅事實關係，乃賦予納稅義務人一系列的義務，

包括稅籍登記義務，帳簿設置登載義務，發票開立取得保存義務，稅捐申報義務以及接受 調查備詢等義務，在納稅義務人違反此類行為義務的情形，稅法多規定應科處罰鍰，由於 此種處罰，通常並不以發生納稅義務人短漏稅款之結果為要件，因此被歸類為行為罰。如 稅捐稽徵法第 44 條、45 條、46 條。

漏稅罰：

係納稅義務人因故意或過失違反稅法上誠實申報義務，或違背義務致使稽徵機關不知有關 課稅的重要事實，致發生短漏稅捐結果，對於此種違反稅捐秩序的行為，所科處的行政秩 序罰（罰鍰），一般即稱之為「漏稅罰」。如所得稅法第 110 條，加值型及非加值型營業 稅法第 51 條等。

兩者是否併罰：

在納稅義務人違反前述稅法上的義務，並進而發生短漏稅款的結果的情形，倘其分別 觸犯行為罰與漏稅罰的規定，究否可併罰，茲以營業人漏開發票為例說明，營業人銷 售貨物故意漏開發票並短漏報銷售額，產生短漏稅款的情形，即分別觸犯稅捐稽徵法 第四十四條的行為罰規定（按銷售額科處 5%的罰鍰）以及營業稅法第五十一條第三款 規定（按漏稅額科處一至十倍罰鍰），此時應否合併處罰或者可擇一從重處罰？由於 現行稅法並未明文規定，實務上以往概採併罰原則。

惟司法院大法官會議釋字第三三七號解釋理由書則明白指出：「營利事業銷售貨物不 對直接買受人開立統一發票，應依稅捐稽徵法第四十四條規定論處，財政部六十九年 八月八日（六九）臺財稅字第三六六二四號函所採之見解，業經本院大法官會議釋字 第二五二號解釋，認與憲法並無牴觸。營業人買受貨物，不向直接出賣人取得統一發 票，依同一法理，適用稅捐稽徵法第四十四條處罰，與上開解釋意旨相符。此項行為 罰與漏稅罰，其處罰之目的不同，處罰之要件亦異，前者係以有此行為即應處罰，與 後者係以有漏稅事實為要件者，非必為一事。其違反義務之行為係漏稅之先行階段 者，如處以漏稅罰已足達成行政上之目的，兩者應否併罰，乃為適用法律之見解及立 法上之問題，併予說明」。

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司法院大法官會議釋字第五○三號解釋理由書指出：「納稅義務人違反作為義務而被 處行為罰，僅須具有違反作為義務之行為即應受處罰；而逃漏稅捐之被處漏稅罰者，

則須具有處罰要件之漏稅事實方得為之。二者處罰目的及處罰要件雖不相同，惟其行 為如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰要件時，除處罰之性質與種類不同，必須採用不 同之處罰方法或手段，以達行政目的所必要者外，不得重複處罰，乃現代民主國家之 基本原則。是違反作為義務之行為，同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法而 處罰種類相同者，如從其一重處罰已足達行政目的時，即不得再就其他行為併予處 罰，始符憲法保障人民權利之意旨」。是以一行為如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰 要件，採從其一重處罰。

而所謂「擇一從重」處罰，係指營業人違反作為或不作為義務時，如同時亦構成漏稅行 為之一部或全部，且其處罰之種類，性質與目的相同者，應適用擇一從重處罰規定。

適用情形：

營業人觸犯營業稅法第四十五條或四十六條，如同時涉及同法第五十一條各款者。

營業人觸犯營業稅法第四十五條或四十六條，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條及營業 稅法第五十一條各款規定者。

營業人觸犯營業稅法第五十二條，如同時涉及稅捐稽徵法第四十四條規定者。

乙、測驗題部分：

  營業人 3、4 月份之營業稅，應於何時限以前報繳？

4

 月 30 日  月 15 日 5  月 31 日 5  月 15 日 6

  丙出資 300 萬元，以未成年子女丁名義購置公告現值 90 萬元之土地一筆，並支付移轉該筆 土地之土地增值稅 20 萬元，假設丙當年度無其他贈與，則丙應申報贈與總額：

320

 萬元 100萬元 110萬元 不須申報贈與稅

  甲於民國 99 年 5 月 1 日以等值之土地和乙的房屋交換，則此一不動產移轉行為，雙方各負 擔何種稅負？

甲繳土地增值稅、乙繳契稅 甲繳契稅、乙繳土地增值稅

甲繳土地增值稅及契稅 乙繳土地增值稅及契稅

  贈與稅之納稅義務人為贈與人，但贈與人有下列何種情況則可以受贈人為納稅義務人？

贈與人不在國內

贈與人逾贈與稅規定繳納期限尚未繳納

贈與人在中華民國境內無財產可供執行

贈與人死亡時贈與稅尚未核課

  張三於民國 99 年 6 月 2 日才辦理 98 年度之綜合所得稅結算申報，其核課期間之起算日為 下列何日？

99

 年 5 月 31 日 99 年 6 月 1 日 99 年 6 月 2 日 99 年 6 月 3 日

  稅務人員教唆或幫助納稅義務人以詐術逃漏稅捐者，處幾年以下有期徒刑？

2

 年  年 3 4.5年 7.5年

  甲公司總公司設於臺北，另在日本東京有一分公司，99 年度臺北總公司之課稅所得額為 200 萬元，日本分公司之所得額為 100 萬元，已納日本所得稅 15 萬元，則甲公司 99 年度 之營利事業所得稅應納稅額為若干？

45

 萬元 36萬元 33.96萬元 59萬元

  下列各事業組織，何者不用繳納營利事業所得稅？

公司組織 公營事業 合作社 獨資企業

  民國 101 年之下列各種所得，何者免納綜合所得稅？

國民中、小學教職員薪資所得 高中（職）教職員薪資所得

警察薪資所得 18萬元以下之稿費收入

  租稅法所謂的課稅主體，係指下列何者？

課稅標的 納稅義務人 稽徵程序 稅率

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  現行綜合所得稅教育學費特別扣除適用的條件，何者正確？

每戶每年限制扣除新臺幣 2 萬 5 千元

受納稅義務人扶養的孫子，就讀國內私立大學的學費

受納稅義務人扶養的兒子，就讀教育部許可的國外大學的學費

納稅義務人本人，就讀國內研究所在職碩士專班的學費

  自民國 99 年度起，綜合所得稅的第一課稅級距的稅率是多少？

5%

 6% 10% 20%

  我國現行遺產稅的稅率結構為何？

10%

 單一稅率 20%單一稅率

分 5 級累進，最高邊際稅率 50% 分 10 級累進，最高邊際稅率 50%

  依現行遺產及贈與稅法規定，符合申請分期繳納遺產稅條件者，最多可分幾期繳納？

5

 期 10期 12期 18 期

  王五於臺北市有房地 5 處，各占地 1 公畝，分別由王五本人、王五的配偶、王五的未成年 兒子、王五的未成年女兒、王五的母親設籍，住宅無出租亦無供營業使用。依現行土地稅 法規定，可適用千分之二稅率計徵地價稅的土地面積是多少？

1

 公畝  公畝 2  公畝 3  公畝 5

  土地所有權人出售自用住宅用地，適用土地增值稅一生一次之 10%優惠稅率後，若再有出 售自用住宅用地，仍可適用土地增值稅 10%優惠稅率的條件，下列何者正確？

出售前持有該土地 1 年

出售前 1 年內，無供營業使用或無出租

出售都市土地面積未超過 1.5 公畝

出售時土地所有權人另有其他自用住宅

  依現行加值型及非加值型營業稅法規定，有職業性演唱表演的餐廳，適用的營業稅稅率是 多少？

5%

 10% 15% 25%

  依現行加值型及非加值型營業稅法規定，私立大學向學生收取的學費，如何課徵營業稅？

適用 5%一般稅率 適用 1%特別稅率

適用零稅率 免稅

  稅捐稽徵法所稱的稅捐，不包含下列那個稅目？

關稅 使用牌照稅 期貨交易稅 證券交易稅

  某公司組織之營利事業，民國 99 年全年課稅所得額為新臺幣 12 萬元，其應納營利事業所 得稅額是多少元？

0

 元 18,000元 20,400元 30,000元

  納稅義務人於綜合所得稅申報時，自行計算錯誤而多繳稅款，得自稅款繳納日起，經提出 具體證明，於幾年內申請退還多繳稅款？

3

 年  年 5  年 7 10年

  依現行貨物稅條例規定，下列何項產品不課徵貨物稅？

電腦 電冰箱 彩色電視機 電烤箱

  依娛樂稅法規定，消費者若到 KTV 唱歌，娛樂稅的納稅義務人是誰？

KTV

 的負責人 KTV的經理 KTV的會計人員 消費者

  張三透過房屋仲介公司出售房屋給李四，誰是契稅的法定納稅義務人？

張三 李四

房屋仲介公司 張三和李四各負擔一半

  依房屋稅條例規定，直轄市及縣（市）政府，每隔多久重行評定房屋標準價格？

1

 年  年 3  年 5  年 7