第六章 結論與建議
第二節 健全公司治理及法規面的修正建議
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納稅人提供逐筆核對資金的帳冊後，就可檢視未履行稅務上義務的 納稅義務人(沒通報及沒開發票)，充份揭露營利事業交易資訊，稅捐 稽徵機關始接受逕核，才是較佳的做法。
若稅捐稽徵機關可以要求一套帳，首先是稅捐稽徵機關的執行 層面需要被改變。當稅捐稽徵機關發函要求提示帳冊簿據時，即應 該要求公司提示帳冊，並要求公司將存摺每一筆記入帳冊，並列入 查核核對項目，以利於帳冊的完整性，每筆資金都有辦法在帳冊揭 露，並且一筆一筆說明資金的來源及去路情況，若發現調閱帳冊沒 有逐筆揭露者，退回帳冊予納稅義務人或代理人，並重新要求逐筆 入帳揭露即可。避免公司將不實或未合法合規的交易透過未一筆一 筆單獨記錄的方式，彙總隱藏在帳冊的股東往記錄內。
第二節 健全公司治理及法規面的修正建議
透過一套帳的推廣，可以達到一些優點，例如對於公司的財務 報表比較能忠實表達公司的營運現況，讓投資人可以依據財務報表 的現況來做相關投資決策。也讓銀行可以比較安心融資放款。讓稅 務機關可較強調實質課稅原則，依照實際的納稅義務人租稅負擔來 課稅，避免形式主義的憑證主義，造成假帳真帳分不清的狀況，以 利於採用財務報表分析的技術，來分析實際商業的營運情況，以區 別私人無效益的支出。讓憑證主義淡化憑證的勾稽效果，回到憑證 該有的證明效果。讓企業得以申報所得稅後，自行負擔舉證責任，
並讓稅捐稽徵機關知悉真實的狀況，以利於財務報表的真實表達及
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稅務上的實質課稅原則，而非依賴被動的營業稅勾稽機制，或列單 申報扣繳的申報機制。
另稅務法令應解釋商業會計法第19 條第 2 項的稅務法令效果，
明定事實上限制無法取得原則始憑證時，並依據商業會計法第19 條 第2 項經依相關規定證明交易後，視為取具稅務法規之合法憑證。
對於不合法的支出例如回扣或是掏空公司的損失，站在一套帳的立 場仍然應記入帳冊，由於這些情況無法取得合法憑證(例如通報扣繳 或統一發票)，這個時候就要考慮是不是需要用商業會計法第 19 條 的規定，來處理這種憑證無法取得的狀況。
透過一套帳的採用，讓商業會計法的規定與稅務法令的規定得 以分開考量，平時記帳採用商業會計法的真實原則入帳，到期末要 結算申報時再依據商業取得憑證的狀況，調整申報的數據。阻絕商 業採用擴大書審或所得額申報的方式來處理結算申報，以避免稽徵 機關的查核，也必然需要要求商業建立一套帳，亦即由資金流程為 基本原則的入帳方式。並要求專業的人士，例如會計師、記帳士及 報稅及記帳代理人要採用資金流程作為入帳的基礎。
實施簡單的內部控制，始有助一套帳的產出，亦有助於公司治 理的建全發展。相關的交易業經管理階層核准，交易亦完整的被列 入帳冊記錄，相關資金逐筆亦充份反應於帳冊記錄，始得做出一套 確實完整的財務報表。為了落實商業會計法的真實原則，應該增訂 商業為完整記錄，商業發生的所有交易，應依據銀行存摺或對帳單 等金融機關的相關記錄，憑以造具帳冊。針對現況有部分成本費用
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僅能通報，無法拿到進項稅額扣抵的情況，例如人力薪資、對自然 人的租金支出等，建議採用營業稅法第33 條第 3 款規定以緩和嚴格 的法定憑證主義，讓實務界的公司運作，能較為公平對待無法取得 進項發票的支出，並擴大原始憑證的範圍。
將營利事業所得稅查核準則第67 條修正，去除要於申報書揭露 的要件，因相關揭露行為要件尚無期待的可能性。另稅捐稽徵法第 44 條亦需去除實際銷貨之營利事業已依法處罰之要件。上述營利事 業所得稅查核準則第67 條及稅捐稽徵法第 44 條的修正可緩和憑證 主義的缺點，讓帳務的記載能夠趨近於真實。並建議舉重明輕，明 確規定將交易資金流程及實際相關進銷貨，依實際狀況記入帳冊 者，免依稅捐稽徵法第44 條規定處罰，並排除現實上無法取得憑證 的情況，例如資源回收業者，實務上無法期待記錄層層撿拾者的所 得、撿拾數量金額等資訊。
透過一套帳的揭露，讓公司法制能夠更加確實，以間接滿足資 本三原則的資本維持的需求，並解決長久以來中小企業虛增資本的 資本不實問題。讓股東跟公司財產得以清楚區分，透過揭穿公司面 紗原則，避免股東個人利用公司的有限責任規避股東個人應承擔債 務的義務。避免兩套帳產生的淘空公司的問題，及相關因為兩套帳 而產生的股東相關糾紛，進而改正經濟地下化的非法問題。
最後針對推行一套帳有必要的成本產生，是否商業會計法需要 考量一定的規模以下的組織(建議為營收新台幣一千萬元)，得不設置 財務報表。因為規模太小的公司組職或商號，不見得會有財務報表
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的需求。或是此類的組職或商號無法承擔推行一套帳的高額成本，
以利於中小型企業的生存。
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參考文獻
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https://zh.wikipedia.org/
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