政策層面與公務員心態面

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第六章 結論與建議

本文試著將上述的討論歸結出結論，並試著歸納出不同面向的 結果，並嘗試提出一些可行的建議，以供參考。

第一節 政策層面與公務員心態面

在商業會計法民國84 年修法之前，台灣的中小企業會計制度是 兩套帳為主，為何商業會計法修法通過之後，台灣的兩套帳風氣沒 有被導回正軌? 一方面商業會計法規定的方式及架構，沒有讓社會 認同並遵守一套帳這樣子的價值觀，商業社會上仍然是墨守兩套帳 的成規沒有改變。另外主管機關的態度及要求也是關鍵，主管機關 沒有依照修正後的商業會計法嚴格執法，讓社會沒有意識到政府機 關落實商業會計法執法的決心。

兩套帳是因應稅捐稽徵機關要求，採用的憑證主義而產生的制 度。為何稅捐稽徵機關會想要採用憑證主義呢? 一方面採用憑證主 義的形式查核較為簡便，實質的查核方式需要思考，要稅捐稽徵人 員習慣憑證主義的形式查核，轉換既有的思維方式用實質查核的方 式，對一般稅捐稽徵人員較不容易。另一方面是政府官員的自保心 態，面對現在多做多錯，少做少錯，不做就不會錯的法律環境，要 政府官員改變心態、勇於任事及承擔責任，相對來說會比較困難。

於是就產生了積習難改的憑證主義了。畢竟只看憑證形式，確定有 基本的交易證明，比實際分析商業的運作，較客觀明確且較為簡單 易行，相對來說產生錯誤的機率就比較難。

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為何會形成現在的商業環境呢? 一方面稅捐稽徵機關強力的抽 查商業的帳冊簿據，商業主管機關卻為了推動經濟而放鬆管制。形 成稅務法令強力要求，但商業會計法無執行力，無法令規制力的現 況。而使現行商業制度盛行兩套帳及憑證主義。商業主管機關應該 要了解的是，經濟動能的產生除了民間推動以外，政府部分也要思 考如何透過正當管制，讓產業健康發展，以避免商業發展透過不正 常的制度走了偏峰。政府應該要讓制度能夠走回一套帳，使政府部 門讓商業的財務報表能充分允當表達，推動法律要求能夠更加符合 現實的狀況，讓商業的財務報表能夠回歸成公共財的性質。讓財務 報表偽造及財務報表不實，升格變成商業類似面對公司淘空的心態 一樣，變成不可侵犯的慣例。

稅捐稽徵機關的執法常常在強調實質課稅原則，實務上卻無法 貫徹實質課稅原則。除了現在稅捐稽徵機關查核稅捐只強調形式的 憑證主義外，查核稅捐的文化也需要進一步被改進修正。現行查核 稅捐的文化，只看憑證不看交易實質的慣例，查核稅捐被抽查到不 論帳務是否真實都要補稅罰款的現況，是現在查核稅捐的文化該被 修正改善。這樣子的現行稅捐文化是建立在形式主義的基礎之下，

有沒有可能將這樣的稅捐文化修正為，建立在實質課稅的基礎之下 呢? 若將稅捐查核文化改為採用實質課稅原則，稅捐查核人員就必 然需要更多的深入查核技術，也就不會只有看憑證而不管商業交易 實質。若採用實質抽核及查核程序，也會讓稅捐稽徵機關所屬的查 核人員，依照實質的商業獲利情況來審核，是否違反相關法令而有 逃漏稅而據以補稅罰款，也就不會產生現行查核稅捐，被抽查到不

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論帳務是否真實都要補稅罰款的現況慣例。不論如何採用實質課稅 原則當作查核稅務的基礎，必然先要有一套帳思維作為基礎查核帳 冊，製作帳冊時核對所有存摺及對帳單等金流，就是必要的要求。

實務上到底是法律造就了人民的行為，進而變成了觀念習慣態 度，抑或是陳舊的觀念習慣態度形成了法律或命令呢? 人民知道稅 捐稽徵機關查稅採用形式主義時，也會請專業人士(實務上為會計 師、記帳士及記帳報稅代理人)以形式主義為基礎幫忙預測可能的執 行方法，及稅捐稽徵機關可能查核的方向。專業人士其實深知稅捐 稽徵機關現在採用形式主義課稅，採用兩套帳可以隱藏交易不予揭 露，也知道稅捐稽徵機關查核的方式越來越嚴格。追根究低這樣子 的作法其實都在應付形式主義，因為沒有將實質面做揭露永遠都沒 辦法徹底執行。

所以實務上會有假帳真查的情況，帳務若被查無法依標準提示 就依據同業利潤標準採用逕核，都是本於在應付的心態面。徵納雙 方都覺得依據同業利潤標準，營利事業已經付出最大的稅務代價就 不查帳了。問題是依據同業利潤標準逕核，實務上就不可以要求送 帳冊了，若實務上不送帳冊，稅捐稽徵機關也可按查得資料核實課 稅，例如營業稅有銷項(營業收入數據)、進項(進貨及支出數據)、所 得稅有扣繳資料(薪資租金等無法取得發票的成本支出數據)，推估當 年度課稅所得額並不是難事，通常這樣子深入的查核，納稅義務人 會損失更大，若帳冊已不合法，被實質查核後補稅加罰損失可能比 依據同業利潤標準逕核更大，但既然已採用同業利潤標準逕核，補 稅金額也已固定(同業利潤標準逕核只補稅對罰款)。只有取得帳冊請

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納稅人提供逐筆核對資金的帳冊後，就可檢視未履行稅務上義務的 納稅義務人(沒通報及沒開發票)，充份揭露營利事業交易資訊，稅捐 稽徵機關始接受逕核，才是較佳的做法。

若稅捐稽徵機關可以要求一套帳，首先是稅捐稽徵機關的執行 層面需要被改變。當稅捐稽徵機關發函要求提示帳冊簿據時，即應 該要求公司提示帳冊，並要求公司將存摺每一筆記入帳冊，並列入 查核核對項目，以利於帳冊的完整性，每筆資金都有辦法在帳冊揭 露，並且一筆一筆說明資金的來源及去路情況，若發現調閱帳冊沒 有逐筆揭露者，退回帳冊予納稅義務人或代理人，並重新要求逐筆 入帳揭露即可。避免公司將不實或未合法合規的交易透過未一筆一 筆單獨記錄的方式，彙總隱藏在帳冊的股東往記錄內。