第二章 兩套帳概述
第二節 兩套帳文獻探討
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第二節 兩套帳文獻探討
因為國際間僅少數地區(台灣及大陸)實施統一發票制度，國際間 諸如鄰近的日本、新加坡及香港都未實施統一發票的制度，僅僅是 用收據來證明交易的真實性，並在稅務申報上強調舉證責任，由於 公司的資金是舉證交易是否完整的一個重要面向，交易完整記錄的 公司，比較容易達成帳冊財務報表完整的目標。
目前國內所涉及到的有關於中小企業兩套帳問題的文獻不多，
其中大多數的文獻資料一般都是間接探討兩套帳問題，少有直接探 討兩套帳的相關問題，及少有較深入的法律論述，因此，本文試圖 從為數甚少的文獻中，試圖整理出跟中小企業兩套帳的相關文獻。
薛蓉淑3透過訪談試著了解形成兩套帳的原因及影響。將本篇文 章整理區分成四個部分。
（一）形成兩套帳的原因如下：
1. 稅法太過繁雜：稅法規定繁雜，光查核準則的限額即有 13 項，使中小企業僅能依稅務為主做會計記錄。
2. 統一發票造就了憑證主義：台灣採用統一發票的制度，致使 查核稅務，僅採用統一發票，而不接受其他的證據。
3. 企業不想被罰：稅捐稽徵法 44 條4處罰未依法自他人取得憑 證、未給予他人憑證或未保存憑證者，依各該項分別處以百
3 薛蓉淑，談兩套帳形成之原因與影響，會計研究月刊第 55 期，1990 年 4 月，第 18-21 頁。
4 稅捐稽徵法第 44 條：
第一項：營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存 憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分
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分之五罰鍰。因此無法取得憑證，為了避免在帳上揭露顯 示，只好另外做一套帳，以應付申報納稅的需求。
4. 以憑證之有無作為入帳之依據：受制於稅法規定，營利事業 記帳與否受制於憑證之有無，拿不到合法憑證前，只好不記 帳，以免受罰。
5. 買方不願意給基本資訊，作為賣方開立統一發票的依據，亦 不願索取發票：統一發票使用辦法第九條規定，營業人使用 三聯式統一發票者，應載明買受人名稱及統一編號。受限於買 方有時不願透露基本資料或索取發票，因此，若賣方無法取得 買方的基本資料時，即應開立二聯式發票，來合法地遵守稅務 法令。
6. 書審制度是逃漏稅的溫床：該文認為，書審是逃漏稅的溫 床，因為稅捐機關在制定擴大書審制度時，主要目的，是便 於稅務審核，為了減少查核成本，但納稅義務人卻利用書審 制度而逃漏稅。
書審制度5之設計：營業收入加上業外收入乘上稅捐機關 所定的書審率(即淨利率概念)即視為當期的本期淨利6，作為 課稅所得額，加上不肖代客記帳業作為憑證交換所，使申報
之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證 確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。
5一百零六年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點：二、凡全年營業收入淨額 及非營業收入【不包括土地及其定著物（如房屋等）之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得 額】合計在新臺幣三千萬元以下之營利事業，其年度結算申報，書表齊全，自行依法調整之純 益率在下列標準以上並於申報期限截止前繳清應納稅款者…，應就其申報案件予以書面審核…
經營兩種以上行業之營利事業，以主要業別（收入較高者）之純益率標準計算之。(以下列出各 行業的書審率界於1%到 10%之間)
6 書審的計算公式為：(營業收入+非營業收入) X 書審率 + 土地及其定著物（如房屋等）之交 易增益暨依法不計入所得課稅之所得額 =課稅所得額
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之利潤達到相關的利潤標準，再利用書審制度，達到逃漏稅 的目的。
7. 建立好會計制度及管理制度困難：中小企業會計制度及管理 制度的建立，並非一朝一夕之功，亦非一蹴可幾。帳務制度 的建立包括時間成本、人力成本等等有形無形的成本，所以 一套帳的推動需合法合規尚有難度。
（二）採用兩套帳的財務問題：
設立兩套帳，巧立名目，小的影響，是公司財務處理繁雜，會 計(科目)項目劃分不清，大的影響到社會風氣，減少政府稅收。
（三）採用兩套帳的影響：
無法取得真實資訊，企業成長限制：兩套帳對公司影響有兩個 面向：
一、管理資訊真偽不明：經營管理方面，由於不知道真正的損 益狀況，不知道浪費多少成本。一般人常認為辦公室逐漸擴大，人 員不斷增加即是企業有所成長，不見得正確，若沒有一套真實的報 表為依據，根本無從得知營業淨利是否逐年增加。即使有內帳記錄 做依據，相關資料受限於報表不合一般公認會計原則，亦無法分析 出有用的結論或數據。
二、成長受限制：由於企業不能建立好的制度，在營運狀況不 明前，便無法決定是否擴增規模。因此企業的競爭力將會被削弱。
由於沒有真實報表作為依據，員工與老闆對公司的損益會有不同的
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認知，因此會有利益是否公平分配的困惑，因此優秀人才無法留 任，造成公司莫大損失。
兩套帳造成銀行融資取得的困難：由於向銀行信用貸款需要檢 附財務報表，因中小企業是兩套帳，使得銀行對企業的財務報表有 所懷疑，因此常需要請企業多提供擔保品，增加抵押貸款，而減少 信用貸款，而中小企業不見的有不動產或擔保品的現實狀況下，無 疑是限縮了中小企業拿到信用貸款的機會。
兩套帳阻礙中小企業利用資本市場：若公司想要前進資本市場 達到上市上櫃的目的，由於兩套帳需要調整整理帳冊，並建立一套 完整的制度，至少需要約三到五年的時間讓企業調整本身的內控制 度及帳冊整理，會擔誤企業成長的時機。
（四）採用兩套帳的其他問題：
投鼠忌器受制於人：由於委託記帳業者代為記帳，在做兩套帳 的過程中，記帳業務知悉許多發生在中小企業的違法情事，有心想 要改善會計制度，又怕收回帳冊相關違法被依法舉發，故是否向代 客記帳業者收回帳冊，亦造成中小企業的予盾及困擾。
經營風險大增：兩套帳讓企業無法控制真實的稅務風險，而容 易造成稅務損失，因而間接使企業增加經營損失的風險。
廖素梅7認為，兩套帳形成可能原因如下：
7 廖素梅，如何使企業兩套帳銷聲匿跡，會計研究月刊第 55 期，第 22-28 頁。
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1. 兩套帳的形成基於逃漏稅的原因：
(1)國民納稅意識不足，致漏開統一發票。
(2)下游進貨商不願索取統一發票。
(3)上游銷貨商不願開立統一發票，至進貨或支出無法取得憑 證。
(4)企業老闆及會計人員對稅務知識掌握不多，無法做全盤的 帳務處理，故委託代客記帳業者處理帳務。
2. 基於借款目的以兩套帳滿足需求：為達到高額的借款目的，
以人為做假帳的手段，增加淨值，以增加銀行放貸意願。
3. 基於維持上市公司的股票價格：有企業透過做帳的方式刻意 扭曲會計原則，以期認列較多的盈餘，以期能維持股票價 格。
如何減少兩套帳的作法：
1. 簡化稅捐稽徵對帳冊的要求：例如登記驗印帳簿應可簡化8。 2. 修訂統一發票使用標準：修訂統一發票使用標準，以大幅減
少免用統一發票的商號，並適時修正營利事業所得稅查核準 則。
3. 做兩套帳的誘因：做兩套帳的誘因，不全然是為了逃漏稅，
更可能是為了海外投資機構的舞弊，或是企業主為了應付勞 工，或是股東為了在證券市場上炒作股票，或是經理人為了 業績，都是兩套帳的誘因。
4. 兩套帳的定義：兩套帳的定義，應該是企業有意無意不提供 完整的資料。
8 稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法，已於民國 101 年 8 月刪除驗印之規定。
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5. 稅務法令與會計記錄分流：稅務並非影響會計的運作，公司 對於會計作帳的方式，應該按一般公認會計原則來處理；而 稅務方面，企業須依循稅務法令規定。
6. 稅務更新頻繁，難以完全掌握：由於稅法常常發布新的解釋 令，使代客記帳業者等對稅法不甚暸解，亦導致資源的扭 曲，企業主常委託代客記帳來處理帳務，以致形成兩套帳，
簡化稅法才有可能達到兩帳合一。
7. 財稅規定不一致中小企業無法應變：中小企業習慣於用兩套 帳來應付財稅不一致的問題。大企業以一套帳來處理，到報 稅時，才自行帳外調整。套用到中小企業，會徒增許多困 擾。
8. 憑證主義過盛：由於憑證主義，有憑證才登帳，而非追求實 質交易登帳，這種太重視形式及憑證主義的結果，使得一套 帳不容易推廣。
薛兆亨9分析中小企業無法自主記帳的主要原因如下：
1. 外部因素：
(1)記帳業者不願放棄既得利益：由於代客記帳業者不願放棄 帳務處理收入及部份交際費(中間剝削)，往往暗中收集中小 企業過去憑證不足及逃漏稅的證據，使中小企業不敢貿然回 收帳冊自行處理會計工作。
9 薛兆亨，透過自主記帳達成兩帳合一，會計研究月刊第 55 期，第 29-35 頁。
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(2)成本效益的問題：由於中小企業規模很小競爭激烈，花大 錢聘請會計人員無法達到成本效益，業主較為偏好委託外部 代客記帳業者處理帳務。
2. 內部因素：
(1)人力資源不足：廠商無法招募到適當的會計人員，加上這 些人財稅知識的缺乏，會計人員一般不會去理解稅務知識，
(1)人力資源不足：廠商無法招募到適當的會計人員，加上這 些人財稅知識的缺乏，會計人員一般不會去理解稅務知識，