第五章 兩套帳對公司法制的影響
第五節 兩套帳對洗錢防制的影響
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第五節 兩套帳對洗錢防制的影響
由於台灣的稅捐稽徵機關在稅務審核下，採用憑證主義，也就是 只認定發票作為交易的合法憑證，這樣的制度面影響之下，不開發票 的地下經濟就會蓬勃發展，有經營能力的商家有繳稅願意繳稅，生意 卻可能越做越小，因為其他人不配合繳稅開發票，只有自己合法開發 票的話，稅也越繳越多，因為統一發票的追補效果，只考慮總體的營 業稅制有追補前手逃漏稅的效果，卻無法考量個體廠商因為追補效果，
而違反個體廠商租稅量能負擔原則，違反租稅公平。經營能力沒有太 好的商家不繳稅卻越做越大，因為不用繳稅節省的成本，可以拿來做 增強競爭力的價格競爭。進而形成劣幣趨逐良幣的現象。
用發票會讓納稅義務人聚焦在是否合法納稅，從而造成地上經濟。
若採用收據的方式來證明一切交易是否存在，不連結是否合法繳稅，
這樣子才有辦法利用中立性的稅務制度來讓經濟較為正常化檯面化。
中立性的租稅制度對一個經濟是否健康的是很重要的，國家徵稅應避 免干擾市場經濟正常的運行，租稅制度也不能影響市場對資源配置的 決定。若採用收據來證明交易是否存在，才能用一套帳的方式來將商 業交易忠實記錄資源移轉，避免商業舞弊，培養誠信的文化制度根基。
以避免形式化的兩套帳，要做又做不到位，看起來又有做，怎麼做卻 怎麼都不真實不完整的兩套帳。
由於兩套帳破壞商業機制，從形式外觀來看會顯示出經營者詐欺、
洗錢及淘空。值得一提的是，買方支出沒有合法憑證沒有申報，符合 稅捐稽徵機關的課稅利益，但是實務上卻不是這樣子的。不肖廠商既
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然知道進貨未取具合法憑證就可以節省營業稅稅金，那銷貨自然學著 不開立統一發票，而成為漏進又漏銷的慣行。買方不報支出，賣方的 收入自然也無法被勾稽出來。那這樣子操作的話資金層面怎麼辦? 買 方多支付了一筆錢，這個交易用兩種方式反映：
(1)支付的錢是由公司帳戶支出的，而且有可能是因為公司有漏開 發票的情況。這個做法有平抑漏開發票造成的帳務缺口。由於漏開發 票事實上只有增加公司帳上借記現金增加，卻沒有認列相對應貸方營 業收入，卻為了掩蓋漏開發票的事實，登帳改為貸記股東往來，交易 的記錄由買賣商品或提供服務，改記為跟股東借貸金錢，偏偏這又不 是真實的交易，造成公司報表帳務增加股東往來的作用。
(2)支付的錢不是由公司帳戶支出的，這個情況有可能是公司漏開 發票的錢，以現金的形式保管在負責人的保險箱，或以負責人、股東 或職員名義的銀行戶頭保存。
漏開發票的錢站在賣方的立場收到錢了，就要想辦法保存，當然 會以現金的形式保管在負責人的保險箱，或以負責人、股東或職員名 義的銀行戶頭保存，雖然解決了帳務申報的問題，但也造成了別的問 題，商業上淘空公司或詐欺的問題，以及洗錢防治的問題。
先談談商業上淘空的問題。若是屬於公司的營收，因為公司提供 服務或買賣商品，因而有漏開發票的狀況，若是有進公司戶頭，依上 面的說明，做帳的方式處理影響擴及的範圍不會太大。若是錢進了負 責人的帳戶，或是股東或職員名義的銀行戶頭，如果股東可以理解並 信任這樣的情況，當然就沒有問題。若是股東覺得自己分錢分不夠或 是公司賺少了，發生了商業糾紛的時候，會為打贏官司，當然會以背
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信詐欺侵佔等刑事責任，對檢察官發起告訴或告發。股東之間嗣後就 會停止商業合作關係，這樣子的商業紛紛擾擾，就只能等待關門大吉 了。刑事責任的部分，重則負責人需面臨刑責及牢獄之災，輕則負責 人和解賠償糾紛無休。
再談談洗錢防治及經濟地下化非法化的問題。若是屬於公司的營 收，因公司提供服務或買賣商品，最後的錢卻進了負責人的帳戶，或 是股東或職員名義的銀行戶頭，會不會有洗錢防治法的問題呢? 答案 是會的。這樣子的行為因為漏開發票，很容易符合稅捐稽徵法第四十 一條：「逃漏稅捐之處罰：納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏 稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰 金。」進而符合洗錢防制法之特定犯罪，從而該當洗錢防制法第二條
136洗錢行為定義及第十四條137刑事責任。既然錢進入了負責人的帳戶，
或是股東或職員名義的銀行戶頭，變成洗錢防制法該管制的對象，相 對的使用這些錢也會因此而進入地下經濟，或透過洗錢漂白而進入合 法的經濟，對合法運用商業制度的人來說，是一種不公平的運作。
136 洗錢防制法第 2 條：本法所稱洗錢，指下列行為：一、意圖掩飾或隱匿特定犯罪所得來源，
或使他人逃避刑事追訴，而移轉或變更特定犯罪所得。二、掩飾或隱匿特定犯罪所得之本質、
來源、去向、所在、所有權、處分權或其他權益者。三、收受、持有或使用他人之特定犯罪所 得。
137 洗錢防制法第 14 條：I 有第二條各款所列洗錢行為者，處七年以下有期徒刑，併科新臺幣五 百萬元以下罰金。II 前項之未遂犯罰之。III 前二項情形，不得科以超過其特定犯罪所定最重本 刑之刑。