第四章 資料分析與研究結果
第三節 創新知覺變數與採用意願分析
本章第二節利用 Abrahamson 提出之創新管理技術擴散過程模型，已經 成功地驗證「模仿程度」與「外部影響」二項影響因素，對國內企業在 ABC 制度的採用意願上的確產生影響。本節將進一步利用 Rogers 的創新擴散理論 以及本研究提出之各項創新知覺變數，以探討第三章所提出迴歸式的實證分 析結果。
一、自變數的複共線性檢測
在進行多元迴歸分析之前，本研究首先進行迴歸模型自變數複共線性檢 測。依統計相關文獻顯示，若任意兩個自變數間相關係數高則兩者之間存在 高度複共線性的問題，代表自變數之間可能代表非常相似的概念，進而使得 迴歸方程式難以解釋和理解。表 4-11 列出本研究自變數間的皮爾森相關係 數，由表中可看出相關係數均很低，因此並不存在嚴重的複共線性問題。
表 4-11 ：自變數的 Pearson 相關係數表 資料來源：本研究
DIV FUN EXP CPB CPX OBS TRI IMA MKT VOU INT DIV (0.00)1.00
FUN (0.00)0.31 (0.00)1.00
EXP (0.88)0.01 (0.75)-0.02 (0.00)1.00
CPB (0.01)0.19 (0.62)-0.04 (0.14)0.11 (0.00)1.00
CPX (0.83)0.02 (0.04)0.15 (0.80)0.01 (0.00)-0.21 (0.00)1.00
OBS (0.01)0.18 (0.92)0.01 (0.00)0.21 (0.00)0.36 (0.72)-0.03 (0.00)1.00
TRI (0.60)0.04 (0.60)0.04 (0.53)0.05 (0.00)0.37 (0.00)-0.23 (0.00)0.26 (0.00)1.00
IMA (0.00)0.27 (0.01)0.19 (0.10)0.12 (0.01)0.19 (0.22)0.09 (0.00)0.30 (0.02)0.17 (0.00)1.00
MKT (0.04)0.15 (0.85)-0.10 (0.08)0.13 (0.78)0.02 (0.03)0.16 (0.17)0.10 (0.13)0.11 (0.93)-0.01 (0.00)1.00
VOU (0.21)-0.01 (0.62)0.04 (0.27)0.08 (0.00)-0.30 (0.00)0.26 (0.06)-0.13 (0.05)-0.14 (0.00)-0.21 (0.41)-0.06 (0.00)1.00
INT (0.15)0.10 (0.84)-0.01 (0.02)0.16 (0.00)0.38 (0.00)-0.36 (0.00)0.42 (0.00)0.36 (0.07)0.13 (0.51)0.05 (0.00)-0.27 (0.00)1.00
此外在檢驗迴歸模型中的解釋變數是否存有共線性上，一般亦可採用 Variance Inflation Factor（VIF）的方式計算。當一解釋變數的 VIF 大於 10，
依照經驗法則，認為該解釋變數具有高度的共線性。由表 4-13 數據顯示，本
一般而言殘差的常態分配與自我相關測試，皆採用 Durbin-Watson 統計 檢定值，以檢查殘差間是否具有連續性相關。本研究的 D-W 值=2.11，所以 迴歸 10 153.5895 15.3590
殘差 188 262.7115 1.4201 總和 195 416.3010
10.816 0.0001
***
0.3689 0.3348
***為 1%顯著水準 觀察值個數：196
由表 4-12 可看出，採用意願迴歸式之 P 值=0.0001＜0.01，表示迴歸式中
存在具有顯著影響效果的解釋變數，值得進一步探究個別解釋變數的解釋效 果。此外，迴歸式調整後的 R 平方值（Adj R-sq）為 0.3348，顯示整體模型 的解釋能力相當好。表 4-13 則進一步列出採用意願迴歸式中各變數估計係數 的分析。
表 4-13：採用意願迴歸式估計係數分析表 資料來源：本研究
自變數 估計係數 標準誤 t-值 P-值 VIF
截距項 0.6986 1.0397 0.672 0.5024 N/A DIV 0.0116 0.1032 0.112 0.9110 1.2681 FUN 0.0484 0.0946 0.512 0.6095 1.1805 EXP 0.1829 0.1157 1.581 0.1157 1.0948 CPB 0.2121 0.1234 1.718 0.0874* 1.4078 CPX -0.5739 0.1360 -4.219 0.0001*** 1.2513 OBS 0.6602 0.1472 4.484 0.0001*** 1.3006 TRI 0.2203 0.0952 2.315 0.0217** 1.2892 IMA -0.0520 0.1141 -0.456 0.6489 1.2942 MKT 0.0452 0.1192 0.380 0.7047 1.1314 VOU -0.2388 0.1385 -1.724 0.0863* 1.2384
***為 1%顯著水準，**為 5%顯著水準，*為 10%顯著水準
從表 4-13 可看出，迴歸式中具有顯著影響效果的變數分別是：複雜性
（CPX）、結果可觀察性（OBS），可試用性（TRI）這三個變數都達到了 P 值小於 0.05 的顯著水準；此外，相容性（CPB）與自願使用程度（VOU）則 達到了 P 值小於 0.1 的顯著水準。此五個具顯著解釋能力的變數，估計係數 方向均與研究假設方向一致，故分別驗證了假設四、假設五、假設六、假設 七及假設十，表 4-14 列出本研究假設與實證結果整理表。
表 4-14：假設與實證結果整理表
資料來源：本研究
採用意願迴歸式假設 實證結果
H-1 企業產品或服務多樣化的程度將正向影響其採用意願 不顯著 H-2 企業對現有成本制度無法滿足管理需要的認知程度將正向影
響採用意願 不顯著
H-3 企業對成本制度功能的認知程度將正向影響採用意願 不顯著 H-4 企業對 ABC 制度相容性認知程度將正向影響採用意願 顯著正相關 H-5 企業對 ABC 制度複雜性的認知程度將反向影響採用意願 顯著負相關 H-6 企業對 ABC 制度結果可觀察性的認知程度將正向影響採用
意願 顯著正相關
H-7 企業對 ABC 制度可試用性的認知程度將正向影響採用意願 顯著正相關 H-8 企業對 ABC 制度能夠提升企業形象的認知程度將正向影響
採用意願 不顯著
H-9 企業面對之市場競爭強度將正向影響採用意願 不顯著 H-10 企業對 ABC 制度自願使用的程度將反向影響採用意願 顯著負相關
在假設與實證結果不相符的部分，本研究對可能的理由討論如下：
● 拒絕「企業產品或服務多樣化14的程度將正向影響其採用意願」假設 產品或服務作業的多樣化一直被認為是造成在傳統成本制度下成本扭曲 的最主要原因，然由於「多樣化」包含了產能的多樣性、產品規格的多樣性、
產品複雜程度的多樣性、原物料的多樣性以及機器整備工作的多樣性等
（Coopers, 1988a），此一變數的操作化定義並不容易確定，在過去不同的研 究文獻亦有不同的定義方式，尤其當研究母體中包含了不同性質的產業時
（Trond Bjornenak, 1997），產業性質的差異將使得各企業對於此一變數及其 操作化衡量方法的認知可能有所不同，因此研究結果的有效性可能受到影 響。
14 本研究多樣化的程度以產品或服務的種類多寡與顧客化的程度來衡量。
此外，雖然產品或服務顧客化的程度越高通常意味著其多樣性也越高，
特別是反映在產品複雜程度的多樣性、原物料的多樣性以及機器整備工作的 多樣性上面，然而相反的，也增加了發展與實施新成本制度的成本。前文研 究結論已述及，決策者對 ABC 制度複雜度的認知程度與採用意願成反向關 係，在考量新制度實施成本與效益交互影響的因素後，可以提供本項研究變 數結果不顯著的合理解釋。
● 拒絕「企業對現有成本制度無法滿足管理需要的認知程度將正向影響採用 意願」假設
雖然國內外文獻咸認為 ABC 制度在外部環境具有策略性功能，在組織內 部則具管理性功能，可支援管理者規劃、執行與控制的需求，然而由表 4-15 之數據看來，受訪企業在對現有成本制度在管理功能上的滿意程度呈現平均 分配的現象，亦即滿意與不滿意的比例差距不大，甚且滿意現有成本制度者 的比例還高過不滿意之企業。在無明顯因現有制度功能不足所帶來之迫切性 的情況，以及由表 4-11 之相關係數表顯示此變數與採用意願並未達到顯著相 關的水準，或許能夠解釋此變數結果並不顯著的現象。
表 4-15：受訪企業對於「相對利益」相關因素的看法 資料來源：本研究
項目 不同意或
非常不同意 普通 同意或 非常同意 企業產品或服務多樣化程度很高 14.3% 22.4% 63.3%
企業現有成本制度無法滿足管理上的
需要 44.4% 21.9% 33.7%
成本制度達成企業整體營運改善的積
極性目的應優先於其它成本目的 6.1% 18.9% 75.0%
● 拒絕「企業對成本制度功能的認知程度將正向影響採用意願」假設
由表 4-15 之相關數據分析，目前國內企業對於成本管理制度的角色，均 願意賦予其更積極性的期待，亦即成本制度不僅僅是成本記錄或是達成節省 成本目的之工具。雖然在整體迴歸式的分析中，此變數結果並不顯著，然而 本研究進一步以變異數分析針對企業對成本制度之期望程度與採用意願進行 差異分析，結果發現在 10％的顯著水準下，認為成本制度應該扮演促進企業 整體營運改善功能的企業，其採用 ABC 制度的意願顯著較高，這樣的結果亦 值得有意推廣我國 ABC 制度實施的相關單位重視。
● 拒絕「企業對 ABC 制度能夠提升企業形象的認知程度將正向影響採用意 願」假設
在實施 ABC 制度是否會提升受訪企業在產業間或顧客間的企業形象問 題上，表 4-16 顯示填答同意與非常同意者的比例為 35.2％，填答不同意與非 常不同意者的比例則為 29.4％，基本上二者之比例並無很明顯之差距存在。
企業可能普遍地認為實施 ABC 制度僅僅是對內管理會計制度的革新，同時企 業通常並不主動告知其他同業或顧客此一變革，因此在企業形象的提升效果 上並不如經由維持良好品質的產品或服務或經由積極參與對外公共事務等方 法來得顯著；此外，企業亦可能認為實施 ABC 制度的主要目的並非為提升企 業在產業或顧客間之形象，因此並不顯著地認為會影響其採用 ABC 制度的意 願。
● 拒絕「企業面對之市場競爭強度將正向影響採用意願」假設
在此一問題上，如表 4-16 數據所示，絕大多數受訪企業（88.7％）均認 為他們處在一個高度競爭的環境當中。依照第三章對於本操作化衡量方法的 推論，市場競爭越激烈，採用 ABC 制度的意願會越高，然而實證結果顯示此
一影響並不顯著。
究其原因，雖然運用較正確的成本資訊來輔助生產管理方面的決策制 訂，向來是 ABC 制度為人所稱道之處，但是 ABC 制度所具有的外部策略性 角色亦值得注意。過去研究發現企業有可能會策略性地選擇扭曲報導成本，
而非正確報導成本，此時成本系統選擇就變成了企業額外的「策略變數」，透 過成本系統的選擇將可達到價格競賽無法獲得的結果。當管理者透過 ABC 制 度獲得正確成本資訊，但基於外部競爭之策略考量，企業將會根據競爭狀況 選擇適用的成本系統來估算產品成本，如此管理者報導給外部之成本就未必 是正確的成本。據此，既然 ABC 制度的採用與企業市場競爭強度並不一定有 正相關存在，決策者因此可能並不顯著地認為市場價格競爭因素會影響其採 用 ABC 制度的意願。
表 4-16：受訪企業對於「形象」相關因素的看法 資料來源：本研究
項目 不同意或
非常不同意 普通 同意或 非常同意 實施 ABC 制度將提升企業在產業間或
顧客間的企業形象 29.4% 35.43% 35.2%
企業所提供的產品或服務價格競爭激
烈 3.1% 8.2% 88.7%