第一節 研究背景與動機
管理會計實務在過去二十年間有著顯著的改變，管理會計領域的相關研 究也隨之不斷演進，開始重視管理者所面臨來自企業內外的挑戰。過去有許 多學者均認為對於管理會計制度的研究認為隨著經濟環境的變化，企業組織 結構與管理者面臨的決策環境均不斷革新或改變，使得管理會計制度也應隨 之更新與修正，以因應新環境下不同管理上的需要。作業基礎成本制度
（activity-based costing system）1可以說就是在此種狀況下，近年來所發展出 來最重要的成本管理新技術之一。
此一制度經過學術界的大力推廣與探討以及實務界不斷的經驗累積，其 實施的成效一再受到企業界的肯定與認同，咸認為此制度不僅可以減低成本 的扭曲，更可以協助管理者進行較佳的成本控制；透過 ABC 制度的使用，管 理者能夠辨認無附加價值的作業活動並進行組織作業流程的再造，因此可以 增加企業營運的效果及效率，並輔助產品定價決策以及競爭策略的擬定 ( Cooper, 1998a; Cooper and Kaplan, 1998 )。
學者過去對於 ABC 制度所作的相關研究，有屬於 ABC 制度理論與現象 的證明與實證性研究，例如：針對 ABC 制度基本假設之分析、驗證 ABC 制 度所提出之成本動因或探討成本動因數的選擇等等；有屬於探討企業內外部 環境對 ABC 制度之影響以及 ABC 制度對員工、組織所造成管理上的影響，
例如：研究 ABC 制度的內部誘因性或其與組織管理制度結合性的研究、證明 ABC 制度的策略性功能或探討市場競爭狀況與 ABC 制度適用之情況之研 究；亦有屬設計與應用 ABC 制度的個案研究。
1 本研究後續部分將以「ABC 制度」代表作業基礎成本制（activity-based costing system）。
然而 Foster(1997)曾指出管理會計的研究應使用嚴謹的方法來解釋及預 測下列兩種類型的現象及問題：（1）現行管理會計方法的改變對管理方法、
管理行為及組織功能的影響；（2）組織面臨外部及內部壓力時，對於管理會 計制度選擇、設計及變更的影響。針對前者，近年來許多學者曾研究企業經 營目標與策略、競爭環境、管理技術等與管理會計實務的交互影響( Brignall et al., 1992; Brignall, 1997; Chenhall and Langfield-Smith, 1998 )；反之過去的研究 則較少針對後者，將研究重點置於管理會計制度在創新擴散過程各階段的影 響因素上( Sorter el al., 1966; Comiskey and Groves, 1972; Johnson and Kaplan, 1987 )。
對於 ABC 制度此一屬於管理會計領域新興起的成本管理系統而言，雖然 許多不同國家學者的調查研究均指出 ABC 制度廣為實務界接受及採用( Ask and Ax, 1992; Bright et al., 1992; Innes and Mitchell, 1995; Shields, 1995 )，但過 去卻很少有針對哪些類型企業採用 ABC 制度，或是針對影響企業採用 ABC 制度的因素所作之研究。
Cooper (1988b)的研究指出何時企業需要採用 ABC 制度，然而其研究在 本質上為觀念性而非實證性的研究。Bjornenak (1997)曾對 ABC 制度的擴散過 程，透過問卷調查的方式進行了實證性的研究，該研究透過六個不同的變數 對企業進行研究，目的在區別採用 ABC 制度及未採用 ABC 制度企業之間的 差異，其研究結果顯示僅成本結構此一變數具統計上的顯著性。Bjornenak 將 創新擴散的理論架構成功地應用在管理會計的研究領域上，然其研究並未指 出影響企業採用或未採用 ABC 制度之因素為何。Teemu Malmi (1999)曾以 ABC 制度為實證研究標的，藉著解釋 ABC 制度在創新擴散不同階段的主要 影響因素來瞭解組織管理制度改變的動機，同時此研究也將組織外部因素列 入研究考量。
現階段台灣企業面臨強大的國際競爭壓力，企業若能對其產品或服務成 本有較佳瞭解，將有助於減少浪費，提升其營運效果及效率。美國產業過去 曾透過 ABC 制度此一新的成本管理技術，與策略規劃、生產管理及企業管理 制度相結合，使得生產力顯著提升，再次取得諸多產業的競爭優勢，如金融 業、電腦業及通訊業等。然而在台灣卻很少企業採用此一良好的成本管理制 度，實施 ABC 制度企業比例偏低的現象似乎指出在採用這項新成本管理制度 的過程當中存有重大的實施障礙。
有鑑於此，本研究的主要目的即在希望透過創新擴散的理論來探討影響 台灣企業採用 ABC 制度的知覺屬性。過去的研究顯示對創新管理技術的認知 傾向是影響其最後採用的最重要因素，我們相信透過這樣的研究將可以瞭解 影響國內企業採用 ABC 制度的因素，並嘗試找出可分析企業是否採用新管理 會計實務的觀念性架構。
第二節 研究目的
前文已述及 ABC 制度受到國內外學術界及實務界熱烈的討論，正當此制 度在國外受到熱烈的重視與採用，國內則仍屬萌芽階段。因此本研究期能藉 由對影響國內企業採用 ABC 制度的因素加以探討，使得國內企業界對實施 ABC 制度能夠有更深一層的認識，亦希望能引發國內企業界對引進 ABC 制 度之興趣。綜上所述，本研究主要研究目的如下：
一、 以創新擴散理論檢視國內企業採用 ABC 制度的現況。
二、 瞭解有哪些因素會影響國內企業決定是否採用 ABC 制度。
三、 試圖利用研究結果，對擬採用 ABC 制度的企業提出建議。
此外，本研究之結果亦可提供一初步之理論架構，以利後續研究者以此 一架構研究影響其他成本制度，如目標成本、品質成本、或生命週期成本被 企業採用與否的影響因素。如果經過針對不同行業、地區、以及會計方法的 研究，發現此一理論架構均得到良好的驗證結果，則本理論架構將具有高度 之外部有用性。
第三節 論文架構與研究流程
本論文之結構與各章內容簡述如下，研究進行的流程如下頁圖 1- 1 所 示。
第一章為緒論，經由對實務的觀察與初步之文獻探討，以確認研究動機、
研究目的、研究問題、預期研究貢獻以及論文架構與研究流程。
第二章為文獻探討，包括探討實施 ABC 制度所面臨的問題、實施關鍵成 功因素以及實施效益等，其次並做更深入之組織創新擴散相關文獻整理與探 討。
第三章為研究設計與方法，針對研究目的，提出本研究之觀念性架構，
並說明研究變數的選取與其定義，確認各變數的操作性衡量方法，發展研究 假設、問卷設計、研究對象及資料蒐集、資料分析方法等。
第四章為資料分析與研究結果，說明問卷回收資料的敘述統計分析以及 利用變異數分析與多元迴歸分析等方法對資料進行分析並驗證假設。
第五章為結論與建議，包含研究的結論、研究建議與研究限制等。
圖 1-1：研究流程圖 資料來源：本研究
引發研究動機
設計可衡量的 操作化變數
建立研究架構
發出問卷 探討相關文獻
確定研究問題 與研究目的
分析回收問 卷資料
提出研究結 論和建議
設計問卷並選 擇研究樣本