第五章 實證結果分析
第一節 基本統計量分析
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第五章 實證結果分析
第一節 基本統計量分析
遺產（贈）及贈與動機不盡相同，由於遺贈是死亡後的移轉，因此遺贈動機 較贈與動機多了意外因素，而贈與本身可能僅是享受贈與行為本身的效用，因此 贈與動機較遺贈動機多了純粹贈與動機。至於，利他動機與交易動機皆可能存在 於遺贈及贈與行為，本研究透過迴歸分析區分其間之差異。
除此之外，遺贈及贈與皆為財富移轉的方式，但兩者在理論上仍然存在差異，
舉例而言，贈與可以生前多次為之，相對來說遺產僅能移轉一次；再者，為避免 繳納稅負侵蝕財富，贈與人或被繼承人會進行租稅規劃，移轉金額通常低於贈與 稅或遺產稅免稅額與扣除額總額，而贈與稅免稅額與扣除額皆較遺產稅低，因此 贈與規模通常也較遺贈低。在實證資料分析上，遺贈及贈與次數或規模的差異，
可透過申報資料的統計描述來具體呈現。以遺贈及贈與次數而言，由於死亡事件 只有一次，遺贈申報的最終核定僅能一次，贈與次數則因租稅規劃目的而可分年 並多次，兩者具有明顯差異。而就遺贈及贈與規模來說，圖 5-1 及表 5-1 為各年度 核定遺產總額及核定贈與總額平均每件金額，可以發現每一年度遺產規模明顯較 贈與規模大，且 2001 至 2015 年歷年平均約有五倍的差距（6,205,689/1,239,690），
即使於 2009 年遺產與贈與稅修法後，兩者差距倍數縮小，仍然維持約四倍的差距
（6,651,190/1,719,339）。由以上分析得知，雖然遺贈與贈與皆具有財富移轉的涵 義，但兩者的規模、頻率以及動機確實仍有所不同。
另一方面，觀察圖 5-1 及表 5-1 所統計之修法前後核定遺產總額的平均值，發 現 2009 年修法之後，核定遺產總額平均值呈現逐年上升趨勢，遺產規模逐年增加，
證明遺產稅修法確實影響遺產及贈與動機。同樣的狀況，2009 年修法之後，核定 贈與總額平均值亦呈現逐年上升趨勢，贈與規模顯著增加，證明贈與稅修法確實 也會影響贈與動機。本文後續將以迴歸分析修法之虛擬變數對核定遺產總額的影 響，預期將可獲致顯著正相關的結果。而且，核定遺產總額及核定贈與總額之各
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年度每件平均金額資料亦顯示，以修法前 2001 年至 2008 年與修法後 2009 年至 2015 年之年平均成長幅度相較，則修法後之贈與規模平均約成長 1.93 倍（1,729,339 / 897,795），高於遺贈規模平均約成長 1.17 倍（6,651,190 / 5,666,700），顯然修法對 贈與規模的影響程度較大。
1,000,000 2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000 8,000,000 9,000,000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 元
年度
核定遺產總額 核定贈與總額
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
圖 5-1、各年度核定遺產總額與核定贈與總額平均每件金額
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表 5-1、各年度核定遺產總額與核定贈與總額平均每件金額
單位：元
年度 核定遺產總額平均金額 核定贈與總額平均金額 2001 6,529,281 751,932
2002 6,113,166 972,004 2003 5,725,052 904,556 2004 5,677,503 913,932 2005 5,343,536 900,902 2006 5,331,905 886,480 2007 5,489,989 930,168 2008 5,542,313 898,503 2009 6,282,354 1,301,841 2010 5,737,047 1,942,651 2011 5,882,975 1,589,502 2012 6,069,075 1,754,254 2013 6,702,804 1,784,138 2014 7,043,273 1,974,325
2015 8,500,425 --
2001 年至 2015 年 6,205,689 1,239,690 2001 年至 2008 年 5,666,700 897,795 2009 年至 2015 年 6,651,190 1,729,339
說明：平均值四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
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圖 5-2 及表 5-2 表示 2001 年至 2015 年間，計算被繼承人是否遺有配偶之核 定遺產總額平均值，發現除了 2009 年之外，其餘年度遺有配偶的核定遺產總額 平均值恆高於未留有配偶者，代表是否留有配偶確實會影響遺產規模，以迴歸模 型分析時，預期將可獲致顯著正相關的結果。推測是因為「具有配偶者」，可能 因共同生活之需要或擔心其中一方先離世，而早已準備較多的退休養老金，遂造 成遺留較多的遺產，此為利他動機所造成。再者，倘若為獲取配偶的照顧，因而 為對方遺留較多的財產，則可能是交易動機所造成。另一方面，「未遺留配偶者」
因原配偶已過世，較無後顧之憂，或因終身維持單身狀態，財富累積規模不如有 雙薪之具有配偶者，可能亦缺乏積蓄財富的積極誘因，故其遺產規模遠不及終身 維持婚姻狀態者。
2,000,000 4,000,000 6,000,000 8,000,000 10,000,000 12,000,000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 元
年度
有配偶平均金額 無配偶平均金額
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
圖 5-2、各年度有無配偶被繼承人核定遺產總額平均每件金額
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表 5-2、各年度有無配偶被繼承人核定遺產總額平均每件金額
單位：元
年度 有配偶者平均金額 無配偶者平均金額
2001 6,995,501 6,013,154 2002 6,738,392 5,406,244 2003 6,287,966 5,090,128 2004 6,290,920 4,979,906 2005 5,571,689 5,088,132 2006 5,765,348 4,857,113 2007 5,904,360 5,058,208 2008 6,122,541 4,953,312 2009 6,147,578 6,413,617 2010 5,909,404 5,570,060 2011 6,481,803 5,333,559 2012 6,675,222 5,523,676 2013 7,163,254 6,260,359 2014 7,936,501 6,170,090 2015 10,417,071 6,528,658 2001 年至 2015 年 6,795,384 5,605,215 2001 年至 2008 年 6,156,845 5,131,338 2009 年至 2015 年 7,357,630 5,972,321
說明：平均值四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
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圖 5-3 及表 5-3 表示 2001 年至 2014 年間，計算贈與人是否有配偶之核定贈 與總額平均值，發現任一年未擁有配偶的核定贈與總額平均值皆高於擁有配偶的 平均值，代表是否留有配偶確實會影響贈與規模與動機，以迴歸模型分析時，預 期將可獲致顯著負相關的結果。推測「未遺留配偶者」可能因原配偶已過世或因 終身維持單身狀態，較無後顧之憂，缺乏積蓄財富的積極誘因，於是將多餘的財 富透過贈與轉讓。另外，目前我國遺產及贈與稅法第 20 條規定，配偶相互贈與 之財產不計入贈與總額，因而實務上，無需辦理過戶登記之配偶間贈與案件，通 常並未辦理申報核定，或許造成「留有配偶者」的贈與金額有低估的現象。
2,000,000 4,000,000 6,000,000 8,000,000 10,000,000 12,000,000 14,000,000 16,000,000 18,000,000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 元
年度
有配偶平均金額 無配偶平均金額
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
圖 5-3、各年度有無配偶贈與人核定贈與總額平均每件金額
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表 5-3、各年度有無配偶贈與人核定贈與總額平均每件金額
單位：元
年度 有配偶者平均金額 無配偶者平均金額
2001 975,969 1,164,394 2002 1,149,344 1,645,563 2003 1,199,421 1,887,641 2004 1,097,395 1,527,014 2005 1,166,032 1,696,242 2006 1,083,681 1,645,035 2007 1,148,454 1,623,121 2008 1,076,258 1,639,338 2009 1,556,675 2,527,702 2010 2,248,109 17,088,718 2011 2,562,046 3,656,225 2012 2,141,312 3,224,343 2013 2,395,900 3,906,803 2014 2,316,064 3,908,903 2001 年至 2014 年 1,333,975 2,671,591 2001 年至 2008 年 1,114,396 1,599,223 2009 年至 2014 年 2,127,379 6,364,665
說明：平均值四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
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圖 5-4 及表 5-4 表示 2001 年至 2015 年間，計算被繼承人是否有直系卑親屬之 核定遺產總額平均值，發現除 2009 與 2010 年之外，其他年度擁有直系卑親屬的 核定遺產總額平均值皆高於未擁有直系卑親屬的平均值，代表是否留有直系卑親 屬確實會影響遺贈之規模與動機，以迴歸模型分析時，預期將可獲致顯著正相關 的結果。推測是因為「具有直系卑親屬」者，較可能基於利他或交易的遺贈動機，
而遺留較多的財產，以達到財富傳承給下一代的目的，或冀望獲取直系卑親屬的 關心與照顧。但此處的結果，並無法解釋是利他動機的因素，或是交易動機所造 成，更未能說明以何者較為強烈。
1,000,000 2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000 6,000,000 7,000,000 8,000,000 9,000,000 10,000,000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 元
年度
有直系卑親屬平均金額 無直系卑親屬平均金額
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
圖 5-4、各年度有無直系卑親屬被繼承人的核定遺產總額平均每件金額
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表 5-4、各年度有無直系卑親屬被繼承人的核定遺產總額平均每件金額
單位：元
年度 有直系卑親屬者平均金額 無直系卑親屬者平均金額 2001 7,021,888 4,860,820
2002 6,498,588 4,643,039 2003 5,962,439 4,745,196 2004 5,887,945 4,766,741 2005 5,336,404 5,374,144 2006 5,488,884 4,687,991 2007 5,530,329 5,330,160 2008 5,626,125 5,212,597 2009 5,739,642 8,357,320 2010 5,528,955 6,545,457 2011 5,943,046 5,666,871 2012 6,188,902 5,643,129 2013 6,869,505 5,985,288 2014 7,262,921 6,006,030 2015 9,089,708 5,131,805 2001 年至 2015 年 6,348,323 5,621,216 2001 年至 2008 年 5,839,989 4,972,222 2009 年至 2015 年 6,765,129 6,175,531
說明：平均值四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
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圖 5-5 及表 5-5 表示 2001 年至 2014 年間，計算贈與人是否有直系卑親屬之核 定贈與總額平均值，發現除擁有極端值之 2010 年外，每一年度是否擁有直系卑親 屬的核定贈與總額平均值互有消長，代表是否留有直系卑親屬對於贈與規模與動 機之影響，尚無法透過平均數值觀察得知，等待後續進行迴歸實證分析之結果。
固然，對於直系卑親屬贈與財產，可能基於純粹遺贈、利他或交易的各種動機，
但每年度所呈現的不一致之狀態，或可說明國人對於直系卑親屬贈與財產的行 為，經常抱持複雜的心情與審慎的態度，擔心子孫揮霍無度或不事生產，此處顯 示出為人父母者，常受「愛之，適足以害之」的矛盾心理作用影響。而「未遺留 直系卑親屬者」則可能基於純粹遺贈或交易的動機，提早規劃將財富透過生前贈 與的方式，以滿足其「給予即快樂」的效用，或期望從特定的照料者，獲取約定 的關心與照顧。
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000 70,000,000 80,000,000 90,000,000
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 元
年度
有直系卑親屬平均金額 無直系卑親屬平均金額
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
圖 5-5、各年度有無直系卑親屬贈與人的核定贈與總額平均每件金額
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表 5-5、各年度有無直系卑親屬贈與人的核定贈與總額平均每件金額
單位：元
年度 有直系卑親屬者平均金額 無直系卑親屬者平均金額 2001 996,072 1,989,823
2002 1,359,983 1,307,045 2003 1,487,217 1,286,913 2004 1,261,707 1,536,448 2005 1,373,184 1,607,180 2006 1,316,024 1,330,312 2007 1,356,890 1,152,321 2008 1,282,433 1,711,460 2009 1,925,908 2,595,973 2010 2,863,167 81,420,568 2011 2,841,351 5,272,953 2012 2,620,068 2,454,752 2013 2,716,295 6,033,157 2014 2,918,815 3,507,701 2001 年至 2014 年 1,575,280 6,745,800 2001 年至 2008 年 1,304,548 1,499,623 2009 年至 2014 年 2,559,204 19,709,798
說明：平均值四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。
以上之分析，雖已根據實證資料，計算各年度遺贈或贈與之每件平均值，並 分別臚列是否存有配偶或直系卑親屬之平均每件金額，以觀察配偶或直系卑親屬 對於遺贈或贈與規模之影響。然而，就學理上而言，平均數之計算結果極易受極 端值之影響，且基於以上的觀察與論述，說明遺贈或贈與之每件平均值的比較，
尚難窺見遺產及贈與動機所顯現之差異，意即遺產及贈與動機顯然並無法透過基 本統計量或平均數之分析而得知，仍需藉由後續的迴歸分析結果，以確認影響遺 產及贈與動機之因素。
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另一方面，遺產稅申報記錄載明被繼承人申報各類財產的價值（包括：土地、
房屋、存款、投資與其他），但贈與稅並無記錄贈與的財產性質，表 5-6 整理 2001 年至 2015 年遺產稅申報各類財產平均金額，不動產類（土地、房屋）與存款類財 產金額相對穩定，投資類財產金額的年度間的差距可能達數十倍，歷年平均金額 最高者為投資類（84,827,968），最低為其他類別（494,800）。
表 5-6、各年度遺產稅申報財產平均金額
單位：元
財產
年度 土地 房屋 存款 投資 其他
2001 5,972,768 753,880 746,014 24,887,930 416,213 2002 5,561,523 835,528 788,547 13,494,684 342,331 2003 5,035,874 564,157 843,252 1,028,582 350,315 2004 4,484,370 512,565 1,079,142 6,356,099 442,774 2005 4,232,867 514,043 1,346,662 171,905,744 424,568 2006 4,143,677 500,707 1,535,194 5,583,634 404,463 2007 4,030,449 547,627 2,089,262 425,479,712 478,348 2008 4,107,356 520,065 2,454,982 5,883,198 429,323 2009 4,133,788 511,621 4,376,935 343,757,696 495,524 2010 4,003,781 484,966 2,300,551 10,103,088 439,582 2011 3,900,706 457,364 2,169,780 7,195,120 471,161 2012 4,009,680 466,130 2,090,668 11,228,767 516,855 2013 4,239,687 478,357 2,396,036 204,620,896 651,900 2014 4,537,567 483,556 2,183,456 7,059,968 662,425 2015 5,062,720 490,243 2,531,065 18,581,574 657,188 平均 4,428,978 526,113 2,042,488 84,827,968 494,800
說明：數值皆四捨五入至整數位。
資料來源：財政部財政資訊中心；本研究整理。