第六章 結論與建議
第三節 未來研究方向與政策建議
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第三節 未來研究方向與政策建議
遺產及贈與稅之所以如此具爭議性，乃因其常受不同的政經環境與政策需求 影響，究其根源是由於人類遺贈行為動機較難有效歸納認定，以致於既有文獻與 研究的解讀仍相當分歧。遺贈行為的動機不僅反映在納稅人對於遺產及贈與稅制 的應對行為，同時也影響遺產及贈與稅相關問題的結論，因此遺產及贈與稅的相 關學術研究，乃至於遺產及贈與稅最適稅率結構的決定，仍然在不斷地嘗試調整 與改變，本研究適足以指引清晰而明確的方向。
雖然既有文獻對於遺產及贈與動機之探討，分為純粹遺贈動機、利他動機、
交易動機及意外因素等四類，但以本研究之實證結果而言，無論是遺贈或是贈與 行為，其決策仍以交易動機為首要考量。若就交易動機的特性，而與其他動機相 較時，稅制變革直接影響遺贈決策者的效用函數，感受亦較其他動機強烈。若以 2009 年遺產及贈與稅制變革為例，實證資料說明贈與之規模大幅成長，產生強烈 的租稅規避誘因，而「交易動機」實扮演舉足輕重之角色。
再者，遺產及贈與稅之課徵係奠基於平均社會財富與創造機會均等之理論基 礎，但現行遺產稅及贈與稅係分別立法規範，尤其贈與稅之免稅額偏高及配偶間 贈與免稅等規定，提供租稅規劃之套利空間，反而造就另一種不公平現象，有違 其政策目的。況且，無論是透過遺產或贈與之財產移轉，僅是移轉時間有別，租 稅上不應有差別待遇，以避免扭曲遺贈決策者既定之交易決策。
故本研究認為，遺產及贈與稅制應回歸交易動機之本質，其稅制規劃上應力 求一致，現行法令將遺產及贈與稅分別立法之方式，並不恰當且無論述之依據。
為避免遺產及贈與稅因法規上之差異，滋生理論與實務之爭議，應朝向遺產及贈 與稅之「兩稅合一」，作為後續研究與政策規劃的方向。36
36 有關於遺產及贈與稅「兩稅合一」課題之概念，按其階段分為整合兩稅稅基之「終生財富移轉 稅」，更進一步則除具備整合兩稅稅基效果外，另涉及課稅主體變更之「終生財富受贈稅」，其 基本論述參閱朱澤民等（2016）。
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