第二章 文獻回顧
第三節 遺產及贈與決策動機之分析
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第三節 遺產及贈與決策動機之分析
關於遺產及贈與決策動機的文獻探討，常見將遺產及贈與兩者一併討論，但 因遺產及贈與之本質原就不同，遺產行為乃死後發生的財產移轉，而贈與行為則 是生前有計劃的財產移轉，固然在稅制設計上兩者相輔相成，唯其特性實有所別，
仍應加以區分清楚。本研究將以既有文獻為基礎，但不同之處在於採取遺產及贈 與分開論述的方式，進而透過我國遺產及贈與稅之實證資料分析，探討遺贈決策 者存在配偶或直系卑親屬的狀況下，遺產及贈與之決策動機是否有所差異？另一 方面，倘若由於遺產及贈與稅租稅改革或稅率變動的因素，遺產及贈與之決策動 機是否會因此而改變？主要之論述與命題假設如下：
一、純粹遺贈的動機
在純粹遺贈動機的情況下，遺贈決策者的效用直接來自遺贈行為，而且只要 單純付出就會得到快樂，在「施比受更有福」的道德情操下，往往摻雜較為濃烈 的個人情緒因素，因而遺贈決策者的遺贈對象可能發生在配偶、直系卑親屬或其 他親屬，當然亦有可能發生在無親屬關係者身上，顯然其遺贈對象並不明確。24 再 者，純粹遺贈所產生的「暖光效應」以遺贈決策者「生前」的感受較為直接而強 烈，死後並無法享受其帶來的好處，因而財產的移轉方式，將以生前贈與為首要 選擇，亦即主動贈與成為「暖光效應」的最佳表現方式。另外，倘若摒除贈與稅 率 100%—等同「贈與就充公」—的極端狀況，實務上也並不存在，在考慮課稅因 素的影響時，則遺產及贈與稅無從扭曲「暖光效應」所帶來的滿足感。故若僅以 純粹遺贈動機的考量，遺產及贈與稅制之變動或稅率之高低，不應影響遺贈行為 的決策與意願。
24 根據現行我國《遺產及贈與稅法》第 20 條規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額，因此 難以取得配偶相互贈與資訊之全貌，以證明配偶間贈與之「暖光效應」的真實狀況。
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二、利他的動機
以利他動機的定義來看，遺贈決策者的效用，除了來自自己本身的消費，也 同時取決於子女或其後代子孫的消費。倘若課徵遺產及贈與稅，由於子女所收到 的遺贈數額因繳稅而減少，除了子女本身消費的效用降低外，連帶原本遺贈初衷 的效用隨之削減，且遺產及贈與稅率愈高，效用下降幅度愈大。再者，因為子女 或後代子孫的消費，會直接關係到遺贈決策者的效用高低，故遺贈決策者將更加 積極進行租稅規劃，譬如：妥善運用每年的贈與稅免稅額，於生前有計劃地分次 贈與，規避一次性遺產發生的事實，以降低稅負對於財富傳承的衝擊。倘若遺產 及贈與稅租稅改革的結果對於遺贈行為的改變幅度愈大，抑或租稅規劃的作為愈 有明顯的改變，則利他動機就可能是構成遺贈決策的重要因素。另一方面，由於 利他的動機也被稱為「王朝模型」，而配偶間的財產移轉，另有其他更為糾結複雜 的情感因素，只是難謂與利他的動機有所關聯，彼此間的關係並不明顯。
三、交易的動機
既稱之為「交易」，係指一方提供或交付特定的財貨或勞務，相對另一方則以 等償對價的財物或金錢作為支付，其形態並不局限於時間之同時發生，意即有先 提供勞務或交付財貨，再支付對價；亦有先支付對價，於一段時日之後再提供勞 務或交付財貨。基此前述的特性，推斷實際可能發生的交易行為模式，即無論是 生前多次贈與，或是約定在死後單筆遺贈，皆有可能在交易動機的情況下發生。
至於交易的相對人則不僅限於直系卑親屬或配偶等特定人，舉凡能提供特定勞務 並滿足遺贈決策者的需求，皆可能成為交易對象。由此觀之，以交易動機為前提 的遺贈策略，似乎很難將贈與行為或遺產事實予以有效切割，而此處也是較難將 贈與或遺產行為分開探討之處。再者，遺贈決策者的效用源自於受遺贈者之勞務 需求，因此必須以購買作為關心與照顧等勞務提供的對價，倘若就供需模型的角 度分析稅制改變的影響，則遺產及贈與稅稅率上漲，等同於此項勞務之相對價格 上漲，需求則會減少；反之，若是遺產及贈與稅率下降，則此項勞務之相對價格 下跌，需求則會增加。除此之外，以交易動機對於相對價格的敏感程度而言，稅
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制的變革直接影響遺贈決策者的效用，自然造成遺贈決策者的感受較其他動機強 烈。因而，前述關於利他動機所導致 「多次分散贈與」的租稅規劃方式，亦可能 在交易動機的情況之下發生，且因為交易特性（如：期約給付等）的緣故，贈與 次數或許更加頻繁。
四、意外的因素
生前贈與皆為自願性規劃，當然無所謂意外可言，相對地若基於意外因素的 財產移轉，乃起因於未事先規劃或來不及規劃而成為遺產的事實，固然無關於配 偶或直系卑親屬之存在與否，而且稅制的變化亦無法改變遺贈的決策，此時的遺 產稅即形同暴斃稅。25
25 實務操作上，資產豐厚者透過會計師或律師等專業人士事先安排財產移轉，以規避遺產及贈與 稅，因此遺產及贈與稅被視為極具租稅規劃價值，而會被課以鉅額遺產稅者，可分為以下幾種：
（1）知識水準不足，不知要租稅規劃；（2）道德意識強烈，不願做租稅規劃；（3）擔心子孫不 肖，不敢做租稅規劃；（4）突然意外身故，來不及租稅規劃（封昌宏，2016）。