第五章、 結論與建議
第二節 政策建議
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稅優惠，例如配合恢復對股票交易的資本利得課稅，從而達到擴大稅基之效，使 不公平的聲音降至最低。
第二節 政策建議
若要建構我國的雙元所得稅制度，擬採行下列建議：
(一) 重新檢討我國十類所得之分類，將其適當區分為勞動所得及資本所得二類並 予以切割，資本利得適用單一、比例稅率，有助於提升整體租稅效率。具體 而言，期貨結算利潤，基金贖回的利潤，兌換外幣存款匯差利益…等等，各 式各樣的所得皆須納入資本利得之課稅範圍，故仔細而完整的考慮是必要的。
OECD 的經驗再次告訴我們，擴大稅基來增加稅收相當重要，亦是各國努力 方向之一。
(二) 建構金融機構特別帳戶，稅捐機關儘可能蒐集資本利得課稅資料，歸戶於該 帳戶中。其中記錄含有買賣金融商品之時間及價值，故可以正確知道盈虧，
納稅人亦可透過該系統查詢確認自己的資本利得金額，大大降低投資者與稅 務機關間的租稅服從成本，建立此系統很複雜但卻值得挑戰。
(三) 將證券交易所得納入課稅。證券交易所得停徵多年，無疑是我國稅制中最為 人詬病的一環，其對於公平性的打擊甚大，因政治環境至今仍無法復徵。我 國可考慮先將證券交易所得從低課稅，先將其納入稅基範圍，建立初步的租 稅公平，爾後再逐步調整，恢復全面課稅。
(四) 有關獨資資本主之營利所得，可能會有誘因將勞動所得轉為資本利得問題，
可參考北歐國家實施經驗，以設算報酬率為資本利得的方式，減少租稅之逃 漏情形。
(五) 制定適當的勞動所得和資本所得的稅率水準，以及公司所得稅與個人所得稅 稅率，消除重複課稅問題，並且將股利所得分離課徵單一稅率，取消兩稅合 一制度，如此將可簡化申報流程，節省稅務行政上之成本。
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(六) 對於費用、損失之扣抵，規劃詳細法律之規定及流程。對資本利得課稅，其 損失相對亦可扣抵，且在費用審核方面，必出現許多爭議，故在稅務行政稽 徵工作上，勢必需訂定出一套清楚、完整且易懂之遵行機制。
(七) 擴大資本課稅，減少租稅優惠為當務之急。從低制定資本所得稅率的同時，
亦應同時移除其租稅優惠，作為配套措施，消除干擾租稅中立性的種種因素，
降低稅率、擴大稅基，乃雙元所得稅之政策宗旨。
(八) 漸進式推動資本所得稅改革政策，先將資本所得整合，再將其與勞動所得脫 勾，最後全面達成雙元所得租稅改革。當然，政策的宣導、推廣及行銷工作，
以及對於社會反應與質疑的安撫與解釋，更是不可忽視且須審慎思考的重要 任務。
我國的租稅制度在某種程度上已經隱含了雙元所得稅制度的精神與樣貌，因 其相對於勞動所得而言，對資本利得有更為優惠的差別待遇，甚至較北歐四國的 課稅有更大的減免，首先證券交易所得經歷停徵而後短暫復徵失敗的經驗，現在 仍維持停徵狀態；此外，土地交易所得在綜合所得稅上亦為免稅項目，僅需繳納 土地增值稅，且稅率在近年來又降為 20%、30%、40%，亦頗有向效率觀點前進 的意味。觀察我國的稅租環境，租稅負擔率較北歐國家而言為低，對於某些資本 利得之課稅又較其優惠，種種的條件看來，目前似乎尚無實施雙元所得稅制度的 能力。實際上對我國來說，雙元所得稅制度的實行，降低資本所得稅率並非重點，
重要的是如何擴大稅基，消除許多不公平的租稅減免，國外的實施有其前提，即 在降低稅制的同時對於租稅優惠亦有收回的動作，然而我國的租稅改革，卻往往 在免稅放行之後就再也無法收回，例如證券交易所得稅即是一例，故要如何收回 對資本所得不合理的租稅優惠措施，才是亟須面對的當務之急。
效率和公平，一直以來，都是財政問題的兩個核心，也有如魚和熊掌一般無 法兼得，端看政策的目標及面向為何，沒有一種制度可以完全滿足各種目的，雙
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元所得稅制度正提供我們一個不同的機會，尤其近年來，先進國家政府的角色越 來越重，並且隨著人口結構變遷，少子化、老齡化等問題越趨嚴重，各式各樣的 社會安全、社會保險計畫的實施更變得不可或缺。這也就表示，健全而完整的稅 收制度對我國而言相當重要，雙元所得稅制的種種優點或許是我們在邁向福利國 家的道路上，一個可供參考借鏡的方向。
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