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第一章、緒論
第一節 研究背景與動機
雙元所得稅 (Dual Income Tax, DIT) 制度為近年來一個新的租稅制度議題，
主要內容是將所得分為勞動所得 (labor income) 和資本利得 (capital income) 兩 類，其中勞動所得採累進稅率，資本利得則按比例稅率課徵，目的是促進資本累 積並且減少租稅對資本所造成的扭曲，從而建構一個降低租稅優惠，擴大稅基的 所得稅環境。
1990 年代開始，北歐國家開始進行租稅改革，目前採行雙元所得稅制的國 家，有芬蘭、瑞典、挪威及丹麥。主要的興起是由於因國際化而造成具高度流動 性的資本產生競爭，以及綜合所得稅制本身的侷限性，例如當時北歐的稅制，對 於資本課徵高稅率，使個人有強烈的誘因將投資移往海外，不利本國資本累積。
此外，自有房屋可設算租金，貸款利息亦允許扣除，結果在高通膨情況下，抵押 貸款利息增加，高所得者反而透過投資房市享受較多減稅利益，有違公平。在此 時空背景下，於是有了雙元所得稅制度的倡議。
檢視我國的租稅政策，在個人所得稅方面採行「綜合所得稅制」，即將納稅 義務人之各類所得全部加總，按其家庭狀況，分別減除免稅額、扣除額等不同項 目，最後，再以累進稅率的方式課徵，其優點為充分考量個別狀況，且合乎量能 課稅原則，所得高者適用較高稅率，負擔較多稅負，一般被認為較符合公平正義，
具有平均社會財富，改善所得分配的功能。然而，我國的租稅制度，在摻雜了不 同的經濟背景及政治目的後，充斥了各式各樣的免稅優惠項目，導致原本累進稅 率的設計完全無法達到其功能。根據天下雜誌在 2010 年 4 月的「二
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大調查」民調，卻有 54％的受訪民眾認為稅制不公，僅有 24％的人認為公平；
更有高達 7 成的民眾認為稅改對企業與有錢人有利。1上述證據顯示，我們的稅 制似乎逐漸與公平背道而馳。值得思考的是，一直達不到的公平，是否要繼續扭 曲下去，還是應該揚棄，使所得稅回歸其效率面的功能，而至於所謂「劫富濟貧」
的公平，則用社會福利進行改善，例如補貼等方式，從而建立更完善的社會安全 制度，改從支出面來達成。
另一方面，在國際租稅競爭激烈、全球化的趨勢之下，租稅制度深刻影響到 一國的資本流入情形，有一個完善的租稅環境，在國際化的歷程中，扮演十分重 要的角色，如何利用優良的稅制提升我國的競爭力，吸引外資來台投資，促進國 內產業及金融市場的發展，採取一個和國際環境相應的稅收制度，的確是目前我 國須面對的一個重要課題。
基於上述考量，本文欲深入探討已開發國家採行雙元所得稅制度的動機與背 景、實施的具體內容、經驗及成果，與我國租稅環境相對照，審視是否有可行機 會而能供政府參酌。雙元所得稅制不僅在北歐四國施行，也間接影響了荷蘭、美 國、德國、日本等先進國家的租稅改革，並且在經濟合作暨發展組織 (Organization for Economic Cooperation and Development, OECD) 國家近年的稅制改革中引發 重要討論。在幾乎所有 OECD 國家中，政府部門支出的比例明顯高於發展中國 家，隨著每人平均所得的增加，政府不可避免地承擔重要的社會計劃，如醫療、
教育和社會服務，以及在重分配和社會保險轉移，如養老金、福利和殘障的支持 和失業保險上有更積極的作為。這些責任，意味著稅收制度必須能夠以一個有效 率，公平和具行政可行性的方式大量提高收入，在邁向已開發國家的道路上，國 外的成功案例，正好提供我們檢視及改變的契機。
1 請參閱 賀桂芳 (2010)，「稅制破網 台灣淪為不義之島」，《天下雜誌》，445，102-108。
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第二節 研究目的
本研究欲探討的議題如下：
一、研究北歐四國實施雙元所得稅制度的背景以及現況，並且了解其他各個國家 受其影響而有類似的稅制改革情形及細節。
二、透過比較北歐國家實施雙元所得稅制前、後的各項經濟情況，例如租稅負擔 情形、稅收結構、公司與個人所得稅佔總稅收比例的消長狀況等等，來探討雙元 所得稅制為這些實施國家所帶來的影響。
三、分析並比較已開發和開發中國家的經濟及稅務背景，透析開發中國家實施雙 元所得稅制度之可能性。
四、探討我國實施該制度可能發生之問題，分析現行法規制度，並為建構我國的 雙元所得稅制度提出建議。
第三節 研究方法
本文研究方法主要從理論及實務兩方面來探討，採用研討性之文獻回顧法及 制度比較分析法。
文獻回顧法，彙整有關雙元所得稅的相關論文、期刊著作等文獻資料，整理 並歸納其在租稅理論的各種面向上之討論，藉回顧相關文獻以瞭解雙元所得稅制 之理論基礎。另外，自各類學術及非學術性著作與媒體、網路資源等，瞭解目前 主要已實施雙元所得稅制度國家之現況，包含其實施之背景、實施內容與細節、
實施成效、問題等並擷取最新之資訊。
制度比較分析法，則是透過蒐集各國實施雙元所得稅制度的內容，加以列表 分析，並且比較北歐國家實施雙元所得稅制之前、後的各項總體經濟變數，例如 租稅負擔率、租稅結構、個人所得稅與公司所得稅佔總稅收比例狀況等等，以探
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討該稅制帶來的影響，此外，藉由比較各國的內容、實行的成效及差異性，可供 我國作為參考借鏡之依據及方向。
第四節 研究架構
本研究架構計分五章，主要內容摘要如下：
第一章為緒論，說明研究背景與動機、目的以及本文之研究架構。第二章文 獻回顧，將雙元所得稅制度在傳統租稅理論上的各種討論一一整理、歸納，並且 簡單介紹文獻中有關該制度的研究成果。第三章將北歐四國實行雙元所得稅制度 的背景、制度設計、實施細節等作一詳細的描述，另外介紹其防杜租稅規避的政 策；再探討其他已開發國家同樣受雙元所得稅制度影響，從而進行租稅改革的情 形與經驗，以採值得參考及運用之處。第四章即探討北歐國家實施雙元所得稅制 度的成效，蒐集及比較北歐國家實施雙元所得稅制之前、後的各項總體經濟狀況，
以探討雙元所得稅制為這些國家帶來的影響及變化，做全面性的歸納分析。其次，
比較開發和開發中國家的經濟及稅制背景，以探討開發中國家實施雙元所得稅之 可能性。最後第五章的結論與建議，則參酌各國的優缺點及上述分析，對照我國 現況，檢討我國實施雙元所得稅制度之可行性、提出可能發生的問題，對於我國 實施雙元所得稅制度給予適當建議，從而建構我國雙元所得課稅機制。
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