第四章、 北歐實施雙元所得稅制度之結果
第一節 租稅負擔率的變化
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第四章、北歐實施雙元所得稅制度之結果
本章主要探討北歐國家實施雙元所得稅制度前、後的租稅負擔情況以及稅收 結構的變化，探討雙元所得稅制是否為這些國家帶來影響。其次，研析已開發和 開發中國家的經濟及稅制背景，探討開發中國家實施雙元所得稅之可能性。
第一節 租稅負擔率的變化
租稅負擔率為國際上比較租稅水準時，最常被運用的工具。租稅負擔率越高，
表示國民支付給政府的稅收越高，政府規模也越大，提供社會服務的質或量也更 高，財政基礎越穩健。反之，該比率越低即表示國民的租稅負擔越輕，財政狀況 較不穩定。其計算方式為，全國賦稅收入佔同期的國內生產毛額 (GDP) 或國民 生產毛額 (GNP) 的比例。
北歐四國向來以「高福利、高消費、高稅收」聞名於世，有良好而完善的社 會福利措施，其稅收負擔也相當可觀。表 4-1 為北歐四國及鄰近歐洲國家自 1982 年至 2008 年的租稅負擔率，可知北歐四國皆為高租稅負擔國家，租稅負擔率皆 為 40%以上。6再與鄰近同為歐盟國家比較，雖在各年度略有增減，但租稅負擔 率幾乎皆在 35%之上，足見歐洲國家對於對於社會安全及財政穩健的重視。然而，
相同的高租稅負擔背後卻是由不同的稅制所構成，其間的制度改革變化值得我們 深入探討。
雙元所得稅制度在 1980 年代起於北歐四國陸續實施，改革後取消對資本所 得的租稅優惠，改採單一稅率、擴大稅基，對一國國民而言，租稅負擔是增加抑 或減少，實施當年度的租稅負擔變化如何，實施前、後之租稅負擔率的趨勢及變 動，皆在我們探討範圍。然而，該稅制的精神是針對所得稅制度的變革，主要的
6 OECD 對租稅定義包含所得、利潤及資本稅、社會安全捐、薪工稅、財產稅、銷售稅及其他稅
目，該租稅負擔率之計算為租稅收入（含社會安全捐）佔 GDP 之比重。
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用 OECD 定義的所得、利潤及資本稅 (Taxes on income, profits and capital gains) 佔 GDP 的比例來表達所得稅的租稅負擔情況。‧
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圖 4-1 丹麥所得稅租稅負擔變動率 丹麥
丹麥自 1982 年開始逐年提高租稅負擔率，1987 年開始實行雙元所得稅制，
實施當年度的所得租稅負擔率仍有微幅成長，隔年仍持續成長，但接下來三個年 度則呈現下降趨勢。由圖 4-1 租稅負擔的增減變動率，可明顯看出實施 DIT 之初 期租稅負擔率先有調升後連續降低情形。丹麥至 1991 年度降到 27.7%，但爾後 逐漸回升，近年來幾乎維持在 29%左右。
瑞典
瑞典於 1991 年實施了雙元所得稅改革，在實施 DIT 制度之前，其所得之租 稅負擔率維持於 20%左右，而於實施當年度，則呈現較大幅度下降，變動幅度達
-0.06 -0.04 -0.02 0.00 0.02 0.04 0.06
-0.20 -0.15 -0.10 -0.05 0.00 0.05 0.10
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圖 4-2 瑞典所得稅租稅負擔變動率
圖 4-3 挪威所得稅租稅負擔變動率
15%，負擔率自 21.76%降至 18.44%，其後多年均維持在 18-19%之間，除了 1999 及 2000 年外，未回到 20%以上水準，近年來更有逐年下降趨勢，至 2009 年僅餘 16.3%。
挪威
挪威 1992 年起開始實施雙元所得稅，由圖 4-3 可以看出，實施之初其所得 稅租稅負擔亦呈現明顯下降情況，實施當年租稅負擔降為 1982 年以來最低，為 13.22%。其後開始增加，到了 2000 年更有大幅的成長，2006 年曾達 22%之多，
整體而言，挪威的所得租稅負擔率為持續成長狀態。
芬蘭
芬蘭在 1982 年時所得稅的租稅負擔率為 15%左右，為四個國家中最低者，
其後逐年增減，由圖 4-4 可知，於 1987 年以及實施雙元所得稅制度的 1993 年，
都有較大幅度的反向變動。隔年開始，則有大幅度的調升。與其他三國相比，芬 蘭的所得租稅負擔率除了 2000 年以外，其餘都低於 20%，且在歷經多年起伏情 況後，在 2009 年又回到了 15%的水準。
-0.20 -0.15 -0.10 -0.05 0.00 0.05 0.10 0.15 0.20 0.25
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1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008
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丹麥 瑞典 挪威 芬蘭
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