租稅結構的變化

國

立 政 治 大 學

‧

N a tio na

l C h engchi U ni ve rs it y

41

第二節 租稅結構的變化

租稅結構探討的是各種不同稅收佔總稅收的比例，即稅收的構成成分為何；

雙元所得稅制度對於資本所得採用單一且比例的稅率，是否會造成租稅結構的變 化：所得稅佔總稅收比例是否會有增減，並且在個人綜合所得稅以及公司稅的構 成方面，其比例是否會有變動等，皆是我們所關注的議題。

一、所得稅佔總稅收的比重變化

首先，探究北歐四國在實施雙元稅制之後，所得、利潤及資本利得稅收佔總 稅收之比例（以下簡稱所得稅佔總稅收比例）的變動情形，如表 4-3。可看出在 北歐四國中，丹麥的所得稅佔總稅收的比例最高，高達 60%、瑞典、芬蘭、挪威 在 1982 年代開始，皆為四成左右，但隨著時序變化，瑞典及芬蘭有些微下降，

約略在 38%、39%左右，而所得稅在挪威所佔的比例則是越來越重，直至 2008 年，已將近五成。

圖 4-6 北歐四國 1982-2008 年所得稅佔稅收比重趨勢圖

0 10 20 30 40 50 60 70

%

丹麥 瑞典 挪威 芬蘭

‧

‧ 國

立 政 治 大 學

‧

N a tio na

l C h engchi U ni ve rs it y

43

圖 4-7 丹麥所得稅佔稅收比例變動率 瑞典

瑞典於 1991 實施了雙元所得稅制度，在實施該制度當年度，所得稅佔稅收 比例與前一年度相比，有相當程度的下降，實施當年度的所得稅收幾乎為歷來最 低，而實施之後，則逐年出現遞增狀況。瑞典是四個國家中所得稅佔稅收比例最 低的國家，自 1982 年開始，仍有 44.3%左右，而至 2008 年降為 36.3%。

圖 4-8 瑞典所得稅佔稅收比例變動率

-0.03 -0.02 -0.01 0.00 0.01 0.02 0.03 0.04 0.05

-0.15 -0.10 -0.05 0.00 0.05 0.10

‧

‧ 國

立 政 治 大 學

‧

N a tio na

l C h engchi U ni ve rs it y

45

圖 4-11 北歐四國實施三年內所得稅佔稅收比例變動率

由以上四國的情況，可看出所得稅佔總稅收比例在實施當年度有降低情形，

表示在當年度所得稅徵收情況會稍有下降，而之後再逐年調整。圖 4-11 表示了 所得稅佔稅收比重在實施雙元稅制當年、隔年及第三年的變動趨勢，T 表示為實 施當年；可得知在實施當年度瑞典、挪威及芬蘭都處於負的變動率，實施的後一 年，四個國家幾乎到達相同的變動率，整體看來，北歐四國實施 DIT，會造成所 得稅的比重可能降低，但之後逐漸回復到原本水準。

二、個人所得稅與公司所得稅的比重變化

另一個我們關心的議題，則是在雙元所得稅制度實施後，個人所得稅以及公 司所得稅佔稅收的比重是否會有所改變，我們知道雙元所得稅對於公司及個人間 的資本所得採取稅率接近或是相同的政策，除了可以促進全面性整合，並有助於 選擇公司或非公司組織型態的誘因同時消失。然後，究竟實施雙元所得稅制度後，

在各國間的綜合所得稅及營利事業所得稅消長變化如何，有待我們進一步釐清。

丹麥

表 4-4 顯示了丹麥自 1982 年開始至 2008 年公司所得稅及個人綜所稅佔總稅 收的比重及變動率，1987 年開始實施 DIT，公司所得稅佔總稅收的比例從 1986 年開始持續下降，而個人稅比例則開始上升，實施 DIT 後，公司所得稅比例有

-0.15 -0.10 -0.05 0.00 0.05 0.10

T T+1 T+2

丹麥 瑞典 挪威 芬蘭

‧

‧

1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007

公司所得稅 個人綜所稅

1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007

公司所得稅 個人綜所稅

‧

‧

‧

1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007

公司所得稅 個人綜所稅

1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007

公司所得稅 個人綜所稅

‧

‧