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探討菸品稅捐之相關議題多樣，本研究僅針對走私菸或其相關消費行 為之研究，試圖就有限資料歸納整理，進行考量走私菸之國內菸品消費分 析，相關文獻蒐集彙整不涉及理論，僅限於實證層次。以下是近期國內外 有關研究之整理。
第一節 走私菸之相關文獻
一、國內之相關文獻
（一）利用調查資料與查緝資料推估走私金額
蔡旭晟等（1984）以 1981 年資料估計走私額度為緝獲額度 4.7 倍，其 係根據行政院主計處曾對相關人員，包括關稅人員、同業公會、貿易商及 批發商等，作過的不記名電話訪查結果推估。其調查內容限於對走私毛利 率與查獲率的看法及臆測，然後根據3 種不同的緝獲率予以加權平均（關 稅人員、同業公會、貿易商及批發商之權數分別為0.1、0.3 及 0.6），估計 走私緝獲率及走私額度與緝獲額度之倍數。
陳建勳（1992）以 1981 年為基期，延續前述調查推估結果，即走私 額度為緝獲額度4.7 倍之倍數再依逐年之犯罪人口率調整，推估走私金 額。鄧哲偉（2002）及盧振茂（2003）即繼續採用此法進行我國地下經濟 規模變動及海岸走私行為之經濟分析與相關管理策略之探討。
（二）經由調查資料分析抽走私菸者之特色及原因
此類研究係利用調查資料，研究購買走私菸之消費者特性。如Tsai et al,
（2003）根據國家衛生研究院於 2000 年針對 3,824 位 12 至 64 歲的個人進
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行之問卷調查結果，得到民眾購買走私菸最主要之原因是價格，大多數經 由檳榔攤購得走私菸，且個人收入與購買走私菸並無顯著相關。
陳昇鴻等（2005）針對走私菸的品牌、通路及消費行為進行實證探討，
結果顯示男性主要為抽走私菸的最大族群，尤其是住在台灣南部、年輕（年 紀不大於35 歲）且教育程度較低者。
近期Chen et al.（2010）則依據 2004 年 4 至 7 月間針對台灣 23 縣市 15 歲以上之抽菸者進行之電話訪查，探討潛在抽走私菸者的社經影響因 素，得到年輕人、低收入者及住在台灣南部的民眾有較大的比例抽走私菸。
（三）利用家庭收支調查之香菸支出資料或聯合國商品貿易資料庫及關稅 總局的進出口貿易統計資料庫推估走私菸量/彈性
葉春淵等（2006）以家庭收支調查資料與合法香菸銷售資料之差額來 估算香菸走私彈性，並間接推估香菸走私量。其利用部分均衡模型推估發 現，加入世界貿易組織後我國香菸走私量約增加20％，然後代入可計算一 般均衡模型中，模擬香菸及相關產業結構所遭受的衝擊。
劉志瑋（2010）除利用家庭收支調查資料與合法香菸銷售資料之差額 估算香菸走私彈性外，亦利用聯合國商品貿易資料庫及關稅總局的進出口 貿易統計差額推估走私量，試圖觀察納入走私菸時，菸品稅收與平均有效 稅率的關係，以作為政府制定菸品稅收政策的參考。雖前述兩種方法所得 到最大稅收下之最適稅率不同，惟兩者實證結果皆顯示，考量走私菸且稅 收最大時之最適稅率，皆小於未考量走私菸的最大稅收時稅率。
（四）直接利用查緝結果討論課徵菸品健康福利捐與走私香菸之關係
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劉益安（2008）利用海關查獲走私香菸的案件數，探討課徵菸品健康 捐前、後之影響。變數除香菸價格外，尚有平均每人每年可支配所得、低 收入戶人口數占全國人口比率、失業率、物價膨脹率、痛苦指數、老年人 口比率、課徵健康捐對次年走私案件數之影響等。該篇研究發現全國的數 據中，香菸的價格以及課徵健康捐對走私香菸案件數的影響是正向且具顯 著性。
二、國外之相關文獻
（一）根據調查資料推估走私香菸
Gruber et al.（2003）發現走私香菸，將會使僅利用合法銷售資料估計 的菸品需求價格彈性產生偏誤。其以加拿大為例，利用1981 至 1999 年合 法銷售資料，並排除走私嚴重的省份及年度以降低偏誤產生，同時利用家 庭菸品支出調查資料驗證其正確性，發現用前述兩種方法處理走私議題 後，估計出之價格需求彈性相近，約為-0.45 至-0.47。此外，亦發現低收入 之加國民眾對菸品價格較為敏感。同時，菸品價格增加並不會使人們轉而 消費酒類，反而可能會減少酒類之消費，亦即，走私不但可能使菸品消費 增加，亦可能提高同為「壞東西」（bads）的酒類消費。
Lovenheim（2008）利用美國 1992-1993 年、1995-1996 年、1998-1999 年及2001-2002 年菸品消費量調查（Current Population Survey Tobacco Supplements）資料，並結合消費者至低價區域（如其他州或保留區）的地 理資訊，研究casual smuggling 的程度（範圍）及其與菸品需求彈性的關 係，並評估此種避稅行為對香菸稅收及抽煙行為的影響。惟其研究顯示，
home state 之價格需求彈性平均而言趨近於零，且依個人居住離低價區域
（州）之距離遠近，有顯著差異。即使走私誘因消失，價格彈性是負的，
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仍是無彈性。其主要係表達跨州走私的存在，使得想利用菸品稅來降低菸 品消費，以達成稅收增加及維護民眾健康之政策，其效果令人質疑。
Blecher（2010）係估計南非在 1997 至 2007 年香菸非法市場之規模，
以檢視香菸控制政策對香菸非法交易之影響。其利用吸菸率及吸菸強度來 估計非法市場。人口數
P
及抽菸率R
兩者相乘可求得抽菸人口P
S，即P
S=P
xR
；而抽菸人口P
S乘以每位抽菸者的平均消費或抽菸強度A
可求得整個 市場規模，即Q
=P
S xA
，同時，整個市場規模，係由合法及非法市場組 成，即Q =
QL + QI。因此，若可知合法市場的消費量QL、抽菸人口P
S及 抽菸強度A
，即可估計非法市場的大小QI。其結果顯示南非非法菸品市場 於2000 年達到高峰（約占整體市場之 11.5%），之後又慢慢減少，至 2010 年約在10%以下。此外亦發現雖然非法菸品市場規模增加，卻未使香菸控 制努力白費，因整體菸品消費市場規模係逐年萎縮。此外，貨物稅增加之 稅收，可抵銷非法菸品交易之稅收損失。（二）直接利用合法香菸銷售資料視為香菸消費量探討走私菸品行為
Goel（2004）利用加拿大1994 至 1999年間10省份及與加拿大為鄰之 美國各州菸品需求資料，研究加拿大1994 年菸品大幅降稅對跨界（州、
國）走私的影響，並估算加拿大菸價改變對需求彈性之影響。該篇研究估 計加拿大的菸品需求價格彈性約-0.7，若把邊界價格效果考慮進來的彈性 會小些，但大於相對應的美國，隱含同樣一元而言，在加拿大透過高稅率 減少抽菸的效果比美國有用。
Goel（2008）藉由美國各州資料（cross-sectional state-level），研究影 響香菸走私之價格及非價格因素，後者包括本州及臨州執行公務人員的貪 污賄賂程度及執法程度，惟無法具體量化，以官員的定罪數來代替。結果 發現價格彈性大於1 且比之前相關研究較具彈性，可能和菸品公司與美國
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各州簽署之Master Settlement Agreement（MSA）有關，亦發現價差仍是走 私之主要誘因，然教育程度、收入對抽煙並無顯著之相關，各州公職人員 之廉能程度或警力等非價格因素亦無顯著之影響力。
Yurekli et al.（2000）則透過美國 1970 至 1995 年各州及哥倫比亞特區
（District of Columbia）資料，以靜態需求模型檢測 Clean Indoor-Air Laws 及州際間走私對各州人均香菸消費及稅收的影響。該篇估計之價格需求彈 性為-0.48 至-0.62，反菸法律（Anti-smoking law）對人均菸品消費降低有 顯著影響，州際間短距離或各州自主要菸品供應州（即Kentucky、North Carolina 及 Virginia）之長距離走私是存在且具顯著性的，然自軍事基地
（military bases）或印地安保留區（Indian reservations）之走私則不具顯著 性。其結果並顯示長距離走私是稅收短收之主因，且較短距離走私影響更 大。
Goolsbee et al.（2010）利用 1980 至 2005 年美國各州的香菸稅率、已 稅香菸銷售、個人抽菸率及網路普及率等資料，求算香菸消費與已稅銷售 資料之差距，衡量走私菸。其發現網路走私菸品之稅率彈性約在-0.186 至 -0.267，已稅香菸銷售對各州稅率的敏感度大幅增加，另估計之價格彈性 為-0.832，較之前相關研究較具彈性，兩者皆與各州的網路使用率增加有 關，隱含網路走私菸品的敏感度增加，且會大幅減少香菸稅率增加的潛在 稅收。
Yurekli et al.（2010）利用傳統的靜態需求模型，討論影響 1999 年世 界110 個國家人均香菸消費量之變數，其中包括各國間的香菸價差及被逮 捕風險影響之組織性走私的誘因。其估計香菸需求的全球價格彈性及所得 彈性各為-0.41 及 0.37，並認為全球香菸消費及走私降低時，藉由租稅增加 引起的實質香菸價格增加，及反走私的執法能力改善（可視為貪腐
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corruption 指標），對政府稅收增加具顯著影響。然若租稅增加引起的實質 香菸價格增加未伴隨反走私的執法能力改善，則全球的香菸走私將增加，
惟政府稅收仍會增加。
（三）利用合法香菸銷售資料推估走私香菸
Thursby and Thursby (2000)利用美國1972 至 1990 年間 39 州及哥倫 比亞特區（District of Columbia）資料，透過商業走私（commercial
smuggling）模型，估計菸品公司跨州走私部分產品的程度，同時研究聯邦 政府透過Contraband cigarette act（CCA）控制走私的成效。其先設計影響 全部香菸消費量之模型，並將其拆分為合法銷售及非法走私量，並藉由假 設r 係合法銷售量占全部香菸消費量之比例，找出影響 r 之關係式，並代 入全部香菸消費量模型，移項後即可透過影響合法香菸銷售之變數資料，
間接推估走私香菸量。該篇結果顯示CCA 的施行並未降低商業走私，反 而使其增加。